人大版管理会计学第9章-作业成本计算法.pptVIP

作业成本法 作业成本计算的内涵 作业成本计算是指以作业为中间桥梁，以作业中心为间接费用的归集对象，最终分配并计算产品成本的一种成本计算方法。 第一节：作业成本法的产生背景及相 关概念 一、作业成本法产生的背景 1、传统制造费用分配方法面临挑战 一方面：产品成本中的制造费用比重急剧增长，而直接人工比重则相对下降。 1970年以前制造费用比重仅为人工的50%-60%，1970年后，很多企业的制造费用已增加为直接人工的400%-500%，而直接人工成本在产品成本中的比重仅为10%-20% 另一方面：制造费用的构成更加复杂 在变化了的制造环境下，传统的成本计算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。 主要表现在以下几个方面 首先 大批量生产产品以待销售转向订单实时组织生产的需要 其次，传统成本计算在将间接费用计入最终产品(或服务方面)采用单一的标准，并假定间接费用的支出有助于生产，这种情况在现代制造业中已发生改变。 第三 传统成本计算将间接费用按直接人工工时或机器工时分配给最终产品或服务， 必然会导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用，而生产数量少的产品则负担较少的间接费用。 这种分配方式在假定间接费用随产量变动而变动的前提下是合适的。 2、传统成本管理基础面临挑战 传统成本管理为了达到有效进行成本决策与成本控制的目的，以成本形态分析和实施变动成本法为基础，在新的经营环境下，传统成本管理基础存在明显缺陷 1）成本性态分析依据成本与业务量之间关系，将全部成本分为变动成本和固定成本，但从长期来看，变动成本非变动成本，固定成本非固定成本，要重新解释他们的概念 2）在新的经营条件下，随着间接费用的增加，变动成本的比重越来越少，而在某些拥有先进技术装备的企业中，固定成本却占了绝大部分，在这种情况下，将固定成本在列入期间成本是不合理的，人们重新肯定的完全成本法 3）传统成本管理观念面临挑战 买方市场逐步形成，从而要求企业提供更加多样化和更具个性的产品和服务。 企业不得不放弃传统组织形式下大量大批生产产品以待销售的习惯作法，改为采用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速作出反应的弹性制造系统 相对于传统的生产方式而言，适时制的生产方式要更多地组织、协调产品的生产工作，并为此发生资源耗费，增加企业间接费用；同时也要求企业内部不同工序和环节紧密相扣、适时相接。 二、作业成本法的产生及发展 1954年，美国会计学长斯托布斯博士的论文 《收益的会计概念》揭开了全面研究“决策有用性目标”的序幕，1971年，他出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书，1988年的《服务与决策的作业成本计算》等著作，提出了一系列作业成本观念。 进入20世纪80年代中后期，作业成本法理论愈发成熟，这时期出版了大量的著作。 20世纪90年代初初传入我国。 作业成本法的相关概念 作业成本计算法要求成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果，还要满足成本控制和生产分析的要求。当作业成本计算法将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入成本控制时，就形成了一个完整的作业成本体系。 作业成本计算的成本对象是多层次的，大体上可以分为资源、作业、作业中心和制造中心等几个层次。 资源 资源一般分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源 处理两个问题 一是 区分有用消耗和无用消耗 二是找到资源动因，看资源是如何被消耗的，并按资源动因将资源耗费价值分解计入不同作业 作业 作业是指企业生产过程中的各工序和环节。从作业成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。 (1)作业是以人为主体的工作。 (2)作业消耗一定的资源。作业以人为主体，要消耗一定的人力资源；作业是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物质资源。 (3)区分不同作业的标志是作业目的。 (4)对于一个生产程序不尽合理的制造业，作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里，非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消耗。 (5)作业的范围可以被限定。 常见的分类方法是将作业按作业水平的不同，分为单位水平作业、批水平作业、产品水平作业及设备水平作业四类。 单位水平作业是生产单位产品时所从事的作业，例如直接材料和直接人工成本等，这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则直接人工成本也会增加一倍。 批水平作业是生产每批产品而从事的作业，例如对每批产品的机器准备、订单处理、原料处理、检验及生产规划