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第六章 帐 簿 第一节会计帐簿的意义和种类 一、设置账簿的意义 会计账簿是以会计凭证为依据，连续、系统、全面地记录和反映会计主体各项经济业务的簿籍。它是由具有专门格式而又相互联接在一起的若干账页所组成的。 通过上一章的学习我们已经知道，会计主体每发生一项经济业务都必须取得或填制会计凭证来反映和监督经济业务发生和完成情况。但是，会计凭证对经济业务的反映是分散的；零星的、片断的，不能把一个会计主体在某一时期内发生的全部经济业务连续、系统、全面地反映出来。因此，为了连续、系统、全面地反映会计主体在一定时期内的全部经济业务情况，就需要把会计凭证所反映的零散资料通过一定程序记入账簿中去，以便为经济管理提供系统的核算资料。 由此可见，设置和登记会计账簿，是对经济信息进行分类、加工整理和积累的一种方法，是会计核算工作的重要环节，对于全面反映经济活动情况，加强经济核算，提高经营管理水平，具有重要意义。 1.设置和登记账簿，可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。通过设置和登记账簿，对会计凭证所反映的零散资料加以归类汇总，形成集中的、系统的会计核算资料。既可为经营管理提供各项总括核算资料，又可为其提供某些详细核算资料；既可为经营管理提供分类的核算资料，又可为其提供序时的核算资料，从而满足经营管理需要。 2.设置和登记账簿。可以反映各项资产的增减变动情况。保证财产物资的安全完整通过设置和登记账簿，可以具体反映各项财产物资的增减变动情况，并将账面记录与有关的财产物资进行核对，查明账实是否相符，从而保证了财产物资的安全与完整。 3.设置和登记账簿，为正确计算经营成果、考核财务计划的完成情况提供了可靠的资料 根据账簿所提供的总括和明细的核算资料，可以正确地计算收人、成本、费用和利润，考核收入、成本、费用和利润计划的完成情况。 4.设置和登记账簿。可为编制财务报告提供完整的资料。财务报告主要是根据账簿所提供的资料编制的。因此，账簿记录是否正确、完整、系统，直接影响财务报告的质量。 二、会计账簿的种类 会计账簿的种类是多种多样的，为了便于了解和使用账簿，必须对账簿按照一定的标志进行适当的分类。一般可按其用途和外表形式进行分类。 (一)会计帐簿按其用途可以分为序时账簿、分类帐簿和备查帐簿三种： 1.序时账簿 序时账簿是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。由于它逐日逐笔按照顺序进行登记，所以又称为日记账。序时账簿有两种： 一种是用来登记某一类经济业务的，即特种日记账；一种是用来登记全部经济业务的，即普通日记账。目前，应用比较广泛的是记录某一类经济业务的序时账簿，如现金日记账、银行存款日记账等。 2.分类账簿 分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。按照分类的概括程度的不同，分类账簿又分为总分类账簿和明细分类账簿两种。总分类账簿简称总账，它是按照总分类账户设置和登记的账簿；明细分类账簿简称明细账，它是按照明细分类账户设置和登记的账簿。 在实际工作中，总分类账户为数不多的单位，为了简化记账工作，可以把序时账簿和分类账簿结合起来，在一本账簿中进行登记，这种既进行序时登记，又进行总分类登记的账簿称为联合账簿。日记总账就是兼有日记账和总分类账作用的联合账簿。 3.备查账簿 备查帐簿是对某些在序时账和分类账等主要账簿中未能记载的经济事项进行补充登记的账簿，又称辅助账簿。备查账簿可以对某些经济业务的内容提供详细的备查资料。如租入固定资产登记簿和委托加工材料登记簿等，都是属于备查账簿；这种账簿属于备查性质的辅助登记，没有固定的格式，可根据实际需要来加以设计。 二、会计帐簿按其外表形式可分为订本式账簿、活页式帐簿和卡片式账簿三种： 1.订本式账簿 订本式账簿是一种在启用以前就将若干账页固定装订成册的账簿。这种账簿的优点是可以避免账页散失和防止账页随意抽换。其缺点是，因账页固定，不能增减，如果预留账页不够，就会影响账簿记录的连续性，若预留过多，则造成浪费。此外，使用这种账簿，在同一时间内，只能由一人登记，不便于分工记账。总分类账、现金日记账和银行存款日记账，一般采用这种形式的账簿。 2.活页式账簿 活页式账簿是把若干账页装存在账夹中，可以随时取出和放入的账簿。这种账簿的优点是可以根据实际需要随时增减账页，也便于分工记账。其缺点是账页容易散失和抽换。因此，使用这种账簿，应加强管理，使用完毕要整理装订成册，妥善保管。各种明细账，大多采用这种形式的账簿。 3.卡片式账