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合伙会计师事务所人力资本收入分配问题研究 企业管理,)+合伙会计师事务所人力资本收入分配问题研究周家文赵国宇许小青摘要：人力资本具有的创新能力对事务所的贡献是一般人以亚当·斯密为代表的古典政治经济学的“三位一体”分力资源、非人力资本所无法比拟的：首先，合理利用人力资本配理论认识到了资本、劳动与土地对价值创造的作用，体现了创新是提高审计质量的关键之一；其次，合理利用人力资本创三者的合作和“团队生产”的重要性，但是，它忽视了人力资本新是审计风险控制的重点；最后，合伙事务所声誉主要依靠人的价值，这是该理论的最大缺陷。所以，该理论只是一个基础力资本创新力的合理利用。为此，在事务所的收入分配制度的分配理论，同时它为以后的分配理论提供了一个基本的分安排中对人力资本应该实行按知分配，这是合理利用人力资析框架。本创新力的必然之举。以亚当·斯密为代表的古典政治经济学假设信息是充分关键词：合伙；按知分配；人力资本；收入分配的，即信息的获取不需要成本，由消费者偏好确定的产品需求中图分类号：!;#$文献标识码：%与由技术条件确定的生产函数等客观状况会无偏离地反映在文章编号：amp;’()*+$;#,!（;$$-）)*$)+*$)企业行为中。然而，在现实的企业中，信息通常是不对称的，作者：湖南大学；湖南，长沙，(+$$#.信息的获取需要成本，客观状况不可能无偏离地反映在企业行为中，为此，需要一个“发现相关价格”（科斯，+.)#）的人，即事务所的收入分配制度是事务所内部治理结构的重要组对客观状况进行“判断性决策”（卡森，+.0;）。为此，必须在亚成部分，实质上是人力资本所有者内部、非人力资本所有者内当·斯密的分配理论框架中引入企业家才能（或者说人力资部以及人力资本所有者与非人力资本所有者之间的利益协调本）这一要素，这就是马歇尔（+..#）的“四位一体”分配理论。机制，是在事务所内部建立一种和谐氛围的重要力量，对最大在这一理论中，马歇尔用价格代替价值，并认为土地、资本、劳限度地发挥一般员工的主观能动性，促成事务所长期、稳定发动与组织的价格一起形成了产品的价值。他认为，组织的功展有着重要意义。在合伙事务所的收入分配制度安排中，坚能在于影响并决定最终产品的实现。引入组织后，马歇尔又持“按贡献分配”的“以人为本”的分配原则，体现在人力资本将古典经济学中的利润进一步细分为利润与利息，资本所有的收入分配上就是对人力资本实行按知分配，这是合理利用者获得利息收入，土地所有者获得地租，劳动者出售劳动获得人力资本创新力的必然之举。工资，利润则为组织服务的报酬。马歇尔的“组织”概念在本质上就是“企业家才能”，熊彼特（+.)(）将这种才能称之为“创一、有关人力资本收入分配理论的研究综述新”，即人力资本，马歇尔在对利润的分析中，论述道：“利润包括许多因素，其中有的是属于资本使用的利息，有的是属于管市场里的企业是人力资本与非人力资本缔结的“特别合理能力和企业的报酬，其中包括对风险的报酬。”约”，企业制度的变迁是以人力资本与非人力资本的博弈为主其实，人力资本参与利润的分配是人力资本与非人力资线进行的，企业收入分配制度作为企业制度的重要组成部分本（资本、土地等）博弈的结果，由于人力资本具有层次性，参是人力资本与非人力资本博弈的产物。虽然合伙事务所与一差不齐，他们的谈判力也不一样。般工商企业有所不同，但是在收入分配制度安排上依然有某至于人力资本以什么样的形式参与收入分配，则完全取些共性。决于彼此之间的谈判能力。谈判能力与其自身的创新能力、亚当·斯密（+##/）在《国民财富的性质和原因的研究》中提市场供求状况紧密相联。一般地，谈判力强的变成企业的所出了著名的“斯密教条”，即“工资、利润和地租，是一切收入和有者，享有企业的剩余索取权，谈判能力弱的只能受雇于企一切可交换价值的三个根本源泉。”萨伊（+0$)）以效用价值论业，获得固定收入。为基础，发展了斯密的这种思想，最终建立了古典政治经济学在“古典企业”中，企业由资本所有者拥有，受雇的劳动者的分配理论，后来被马克思概括为“三位一体”的分配理论：即使是人力资本也是属于典型的“资本雇佣劳动”型人力资（+）资本、劳动和土地都是价值创造不可或缺的要素；（;）工资本，他们只能获得合约中规定的固定收入；随着知识资本作用是劳动的报酬，利润是资本提供服务的报酬，地租是土地服务的提升，人力资本谈判力不断增强，他们可能起来反抗，于是的报酬；（)）全部价值由这三部分构成。奖金的形式出现了；奖金仅仅是对人力资本贡献的某种认定， #!企业家天地·理论前沿9!;;:9#从数额上看，它与人力资本贡献严重不对称，随着人力资本未能发现的需要调整的事项可能对审计报告种类的选择造成“叫板力”的增强，在人力资本贡献比较容易计量的企业，收入影响的审计风险进行再衡量，等等，都可能因审计职