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西方税收征管：最新理论进展及其启示摘　要:面对减少财政赤字和降低税负的双重压力,西方国家开始重视税收征收管理,西方学者加大了对税收征管规律的研究力度。在评价税收征管制度的标准、纳税人遵从、税收差距、为纳税人服务、税收管理私有化、改善税收征管等方面,他们取得了最新进展。对于我们建立和完善市场经济条件下的税收管理运行框架富有启发意义。　　关键词:纳税人遵从;照章纳税;税收差距　　一、西方税收征管最新理论进展　　自20世纪中期以来,面对减少财政赤字和降低税负的双重压力,西方国家开始重视税收征收管理,西方学者加大了对税收管理规律的研究力度。在评价税收征管制度的标准、纳税人遵从、税收差距、为纳税人服务、税收管理私有化、改善税收征管等方面,他们取得了最新进展。　　1.执法和守法是评价税收征管制度的标准　　在评价税收征管制度的标准上,西方学者认为应该弃用征收成本、税收成本等考核指标。他们认为征收成本和税收成本都有一个致命的缺陷:只考虑遵守税法的纳税人的有关数据,偷税漏税的纳税人没有被考虑进去。一般而言,征收成本低,说明税收征管机构效率高;税收成本低,说明税收政策制定适宜。因此,在评价税收征管制度的优劣时,不能简单地将评价税收征管机构效率的征收成本和部分评价税收制度效率的税收成本混为一谈。目前,西方国家评价税收征管制度是否有效,主要是看税收征管的全过程,看纳税人是否遵守税法,看税法是否被税务机构正确执行,而不是简单地以征收的收入与花费的成本的比率来评判。西方学者认为,如果税法能被准确地贯彻,纳税人遵守税法的比例较高,就说明税收征管制度比较完善;否则,即使征收成本很低,如果大量的纳税人不纳税,税法没有被准确地实施,这样的税收征管制度也谈不上是好制度。　　2.着眼纳税人行为,改善纳税人遵从　　为了有针对性地强化征管,西方学者把纳税人行为划分为遵从和不遵从两类。纳税人遵从行为分为防卫性遵从、制度性遵从、自我服务性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、社会性遵从、代理性遵从和懒惰性遵从;纳税人不遵从行为划分为程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、自私性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵从、经纪人不遵从和习惯性不遵从。由此可见,西方国家不仅对影响政府收入的不遵从行为进行了细致的研究和分类,对不影响政府收入的遵从行为也作了深入的考察,目的就是为了降低税收管理成本。　　西方学者研究了影响纳税人遵从的因素。研究认为,影响纳税人遵从税法的重要因素有利益刺激、社会压力、自责心理、人的类型等方面。其中,涉及利益刺激的因素主要有:(1)不遵从被发现的可能性。即税收审计的频率和效果以及信息来源,若是使得不遵从被发现的可能性较少,则会刺激纳税人不遵从;反之,就会对纳税人构成巨大的威慑力。　　(2)对不遵从行为的处罚情况。增加对不遵从行为的处罚会提高遵从率。(3)税率水平。研究表明,较低的税率会减少对偷漏税者的利益刺激,从而会提高纳税人的遵从水平。(4)所得(收入)水平。所得愈高,愈会聘请税务专家帮助避税,相应的遵从水平愈高。(5)遵从成本。纳税人会对遵从成本和不遵从成本进行比较,从而做出选择。除以上因素外,研究还认为,在纳税社会环境较好的情况下,对有些人来说,社会压力即因偷漏税而被朋友和熟人不信任或鄙视,比对其进行法律惩罚还重要。此外,影响纳税人遵从的因素还有:自责心里,即有些人对不遵从总有一种犯罪的感觉;人的类型,认为男人比女人更喜欢偷税,年轻人比老年人更不喜欢遵从税法等等。　　西方学者提出了改善纳税人遵从的措施。这些措施包括:(1)增加税法的威慑力。通过立法、设计付税程序、增加计算机的运用等一系列措施,使所得更加透明,使不遵从更容易被查出。(2)降低遵从成本。通过简化纳税申报表,提供各种形式的咨询,帮助解决纳税人的问题。(3)提高遵从税法的纳税人的社会地位,使不遵从税法的人臭名远扬。(4)加强对税务代理人的监督和管理。　　3.缩小税收差距,提高照章纳税水平　　西方学者详细分析了制约照章纳税水平的诸多因素,这些因素包括税务管理是否有效力、利率水平和通货膨胀等宏观经济变量对照章纳税的负作用、照章纳税成本的高低、税负是否公平合理、有关法律及程序是否简单明了等等,同时指出,在不照章纳税情况很严重的国家,税务管理当局是否有能力实施有效惩罚也是规范纳税人行为的关键因素。其中税务管理是否有效力是决定照章纳税的主要因素,而税务管理的效力取决于其能否处理好以下四个税务差额:潜在的纳税人与登记的纳税人之间的差额、注册登记的纳税人与实际申报收入的纳税人之间的差额、纳税人申报的税额与依法应缴的潜在税款之间的差额、纳税人申报的税款或税务部门核定的税款与纳税人实际缴纳的税款之间的差额。要提高照章纳税的水平,税务部门必须采取有效措施处理以上差额,而且必须同时讲求税务管理体制