未确认融资费用的实际利率摊销法研究——资金时间价值轴上的全新思路.docVIP

未确认融资费用的实际利率摊销法研究——资金时间价值轴上的全新思路 摘要：本文从财务管理时间价值角度阐述未确认融资费用如何合 理分摊的问题，提出了与一般会计实务教材标准解法完全相反的思路， 得到了相同的效果，并对两种解题思路作了详细的比较分析，并在此基 础上提出有关会计计量的若干假说。 关键词：未确认融资费用；摊销；实际利率法 )*+,-./,：012+ .-,2/34 +4, 5-67 ,14 8-6*347 169 :;-4.32lt;4= /6;52-7.,26; 52;.;/2;gt; /6+, .76-,2lt;2;gt;，1.+ *-6:gt;1, 56-9.-= ,14 /6;,-.-? ,12;@2;gt; 5-67 +,.;=.-= 74,16= 65 +63A2;gt; 2; 8-./,2/4 ,4./12;gt; 7.,4-2.3，.;= gt;6, 2=4;,2/.3 4554/,B C? /678.-2;gt; ,96 @2;=+ 65 +63A2;gt; 8-6*347+，,12+ .-,2/34 .=A.;/4 ,14 1?86,14+2+ 65 .//6:;,2;gt; 74.+:-474;,B D4?96-=+：E;-4.32lt;4= F2;.;/2;gt; G6+,；)76-,2lt;.,26;；0274 H;,4-4+, 现行会计制度，相比较历史成本计量原则，在实务处理中更 多地方采用了现值成本计量原则，也使得“现值”属性的运用以及 “未确认融资费用”的摊销在新会计准则中多次出现，例如：企业 延期支付购买固定资产的价款按照融资的性质，其实际价款与购 买价款之间的差额按实际利率法进行摊销；融资租入固定资产 下，最低租赁付款额现值与资产的公允价值之间的差额要按照未 确认融资费用来对待并进行相应的摊销；金融资产以及汇兑损益 中均大量涉及到“未确认融资费用”的摊销。笔者试对融资租资产 “未确认融资费用”按实际利率法进行分摊的处理方法，从财务 管理时间价值轴的角度提出另一种全新解题思路，其结果与 《中 级会计实务教材》中相应表格解法一致，但更加容易理解。 一、案例演示 案情介绍：!;;# 年 ’月 ’ 日，甲公司和乙公司签订一项购货 合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值 税专用发票上注明设备价款 $;;;;;;元，增值税 ’amp;%;;;;。合同约 定：甲公司于 !;;# I !;’’ 年 amp; 年内，每年的 ’! 月 %’ 日支付 !’;(;;;元。!;;# 年 ’月 ’ 日，甲公司收到该设备并投入安装，发 生保险费、装卸费等 #;;; 元，!;;#年 ’! 月 %’ 日，该设备安装完 毕达到预定可使用状态，共发生安装费 amp;;;;; 元，款项均以银行 存款支付，假定甲公司综合考虑各方面因素后决定采用 ’;J作 为折现率，不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： 按照现行会计准则的规定，未确认融资费用采用实际利率 法，教材中表格演示的计算思路如下： 每期利息 !每期期初本金 ;实际利率 每期未确认融资费用摊销 !每期期初应付本金余额 ;实际 利率 每期期初应付本金余额 !期初长期应付款余额 #期初未确 认融资费用余额 处理方法是固定资产的价值是不考虑时间价值的，直接累计 相加即可，我们在计算中依照教材处理。 这种算法的思路明了，但是在计算过程中容易遗漏和混淆， 现作者从资金时间价值轴上提出另一种全新思路。 假设未来 $年年末现金流量为 %amp;’(’’’，通过财务管理年金 现值公式求得固定资产的现值为 )*+,-%-. +，可以认为现值就是 目前企业购买资产融资得到的本金，而未来 $ 年的年金合计数 amp;’$,’’’’ 即为该项资产 $年末的终值，两者的差额——— 未确认 融资费用可以视为融资的利息，那么未确认融资费用按照实际利 率法摊销就是要求计算出融资每期的借款利息。知道贷款的本 金、利息率再来求利息是非常容易的事情： %’’) 年 amp;% 月 ,amp; 日 ，贷 款 本 金 )*+,-%-. + ; amp;’/ ! )*+,-%. -+ %’’+ 年 amp;% 月 ,amp; 日这个时点上，贷款本金的价值为 （)*+,-%-. + 0 )*+,-%. -+ # %amp;’(’’’）; amp;’/ ! (()$)(. ), 其中 )*+,-%-. + 0 )*+,-%. -+ # %amp;’(’’’的思路如下：贷款本 金经过 amp; 年价值增加即到年底的时候贷款连本带利为 )*+,-%-. + 0 )*+,-%. -+元，到 amp;%月 ,amp;日付款 %amp;’(’’’，这个时 候尚欠银行的贷款额为 (()$)(). %+，乘以实际利