会计与税法差异及纳税调整.doc

会计与税法差异及纳税调整 会计与税法的差异 及纳税调整 主讲教师：赵 耀 2008-12-31 2上海国家会计学院远程教育网 讲课提纲 第一章 会计与税法差异的概述 第二章 存货准则与税法差异分析及纳税调整 第三章 长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整 第四章 投资性房地产准则与税法差异分析及纳税调整 第五章 固定资产准则与税法差异分析及纳税调整 第六章 无形资产准则与税法差异分析及纳税调整 第七章 非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整 第八章 职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整 第九章 收入准则与税法差异分析及纳税调整（含政府补助） 第十章 金融工具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整 2008-12-31 3上海国家会计学院远程教育网 第一章 会计与税法差异的概述 提纲： 一、会计与税法产生差异的根源 （一）会计目标与税收立法宗旨比较 （二）会计核算的基础与税法比较 （三）会计核算的计量属性与税法比较 （四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 二、会计与税法差异的处理方法 （一）纳税调整 （二）所得税会计 2008-12-31 4上海国家会计学院远程教育网 一、会计与税法产生差异的根源 会 计 税 法 提供会计信息 反映受托责任 保证财政收入 差异分析：例1，企业销售商品时向客户收取的 违约金的处理；例2，房地产企业向业主销售开 发产品时为有关部门代收的初装费等处理。 （一）会计目标与税收立法宗旨比较 2008-12-31 5上海国家会计学院远程教育网 （二）会计核算的基础与税法比较 会 计 税 法 权责发生制 ①类似会计做法； ②税法偶尔也采用收付实现制。 差异分析： （1）纳税必要资金原则 （2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责 发生制原则，其他所得则更接近收付实现制。 2008-12-31 6上海国家会计学院远程教育网 （三）会计核算的计量属性与税法比较 会 计 税 法 一般应当 采用历史成 本，也可以 采用其他计 量属性。 （1）基本遵循历史成本原则。 （2）如果有关资产背离历史成本必须以 有关资产隐含的增值或损失按税法规定 的适当方式反映或确认为前提。 （3）税法只是在资产转移确定收入和计 税成本时及反避税要求采用公允价值。 差异分析：税法不许采用现值和可变现净值计量，不 考虑货币的时间价值，未经核定的减值准备不得税前 扣除。 2008-12-31 7上海国家会计学院远程教育网 （四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 1.可靠性与真实性原则的比较 可靠性 真实性 真实、完整、中立 以真实的交易为基础，实 际发生的支出才允许扣除。 差异分析：受法定性原则修正，客观性原则在 税收中并未完全贯彻。 2008-12-31 8上海国家会计学院远程教育网 （四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 相关性 相关性 会计信息应当与决策相 关 企业实际发生的与取得 收入有关的支出才允许 扣除。 分析：会计上相关性强调的是会计信息的价 值；税法中的相关性原则强调的是满足征税目 的。 2.相关性原则的比较 2008-12-31 9上海国家会计学院远程教育网 （四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 3.谨慎性和确定性原则比较 谨慎性 确定性 保持应有的谨慎，不应 高估资产或者收益、低 估负债或者费用。 纳税人可扣除的费用不 论何时支付，其金额必 须是确定的。 分析：企业所得税法不承认谨慎性原则，未经 核定的准备金支出不允许在税前扣除。 2008-12-31 10上海国家会计学院远程教育网 （四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 重要性 法定性 应当反映所有 重要交易或者 事项。 不区分项目的性质和金额的大 小，税法规定征税的一律征税、 税法规定不征税或免税的一律 不征税或免税。 差异分析：税法不承认重要性原则，例如前 期差错的处理。 4.重要性与法定性原则的比较 2008-12-31 11上海国家会计学院远程教育网 （四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 实质重于形式原则 实质重于形式原则 经济业务的实质内容重 于其具体表现形式。 强调实质重于形式 原则，特别是用于 反避税条款。 差异分析：会计的关键在于会计人员据以进 行职业判断的“依据”是否合理可靠。税法 中的实质至少要有明确的法律依据。 5.实质重于形式原则的比较 2008-12-31 12上海国家会计学院远程教育网 二、 会计与税法差异的处理方法 （一）纳税调整 1、企业所得税按月或季预缴，年终汇算清缴。 2、企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要 针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调 整过程通过纳税申报表的明细项目反映。 2008-12-31 13上海国家会计学院远程教育网 .esnai.net 二、 会计与税法差异的处理方法 （二） 所得税会计