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上市公司财务报表信息披露的改进建议 一 、完善财务报表表内信息 纛 提要 ：财务报表是由基本财务报表(包括资产负债表、利润表、现金 嚣 流量表、所有者权益变动表)和附注构成。随着经济的发展，各类报表使用 簿 者对财务报表的要求越来越高，为满足使用者的需求，现行报表的内容亟 骥 待完善。本文针对目前财务报表信息披露存在的问题提出了改进建议。 缮 (一)增加对无形资产信息的披露 由于无形资产在使用过程 中会发生价值变动 ，历史成 本难 以客观反映其实际价值 ，并且 由于无形 资产 的垄断 性 ，不可能在异时异地的条件下 ，购置或 自创功能完全相 同的无形资产，所以，应 当在历史成本 的基础上 ，根据无形 资产价值变化的影响因素与程度 ，对其重置成本予以调整 确定。同时对于重置成本的确认方法要在报表附注中加以 阐述 ，以增强各类投资者的认可。 (二)坏账损失会计处理方法应予以改进 实践证 明，经营历史较长 、技术含量较低 、受政策影响 大的企业，应收账款的坏账损失率也很高。现行财务报告 体系对坏账损失 的规定应该改进 ，要根据具体情况 ，科学 地规定计提 比例 ，降低企业风险 ，提高财务报 告信息 的可 靠性 ，充分体现会计 的谨慎性原则。 (三)对资产负债表编制项 目的改进建议 可 以在资产负债表 中设立“代抵扣税金”科 目，因为增 注 1：主营业务成本 不包括视同销售行为 中结转的商 品成本；其他业务成本指扣 除出租 包装物摊销 、出租 无形 资产的摊销价值、经营性租 出固定资产折 旧额的部分。 注 2：进项税额仅 包括企业当期购进商品、接 受劳务形 成 的进项 税额 。 注 3：存货的期初期末余额用存货类各总账科 目余额的 合计数，且应扣除非经营性活动引起的存货增减变动的数额。 注 4：其他制造费用是指非物料 消耗部分，如折 旧费、 固定资产修理 费等。 公式理解 ：先假定当期所销售的商品全部来 自本期生 产 、购进的存货 ，且当期购进商 品、接受劳务所发生的成本 在当期全部支付了现金，那 么存货的增加意味着本期生产 、 购进的部分存货并未售出会增加当期的现金流出 (即当期 购进的存货支付了现金，但 因未售出没有成为当期的销售 成本 )，应付账款 、应付票据的减少会增加 当期的现金流出 (企业如果存在以非现金资产清偿债务而减少的应付账款 和应付票据 ，并不会发生现金的流出，其对应的金额应从公 式中减去)，预付账款的增加会增加当期的现金流出(即提 前支付 了以后期间将要发生的成本 )；反之 ，存货的减少意 味着本期销售的商品有一部分来 自于期初库存 的存货 ，从 而会减少当期的现金流出(即当期发生的销售成本在以前期 间就已经支付 了现金)，应付账款 、应付票据的增加会减少 当期的现金流出(即当期发生的销售成本 中有一部分款项没 有在当期支付 ，而是留待以后支付 )，预付账款的减少会减 少当期的现金流出 (即当期发生 的成本中有一部分账款在 以前期间就已经支付了)。公式中减去 当期列入生产成本 、 制造费用的工资及福利费和当期实际发生的其他制造费用 是对于工业企业 而言的。对于工业企业来说 ，存货包括材 料 、在产品与产成品等，也就是说 ，存货的增加并非都与购 进商品(材料)相联系 ，本期发生的应计入产品成本的工资 费用、折旧费用等也会导致存货增加，但与商品购进无关， 因而应进一步扣除计人本期生产成本的非材料费朋。公式 中减去当期由于享受现金折扣而减少的应付账款 ，是因为 这部分账款的减少并没有形成现金流出。 (作者单位：东华理工大学) 编辑 思思 Commercial Accounting 20046990·5·1#0046990期 23 C AI WU BA#0046990 GAO 财务报告 值税的缴纳是在产品销售基础上，计算出应缴增值税的销 项税额并扣除进项税额，再核算本期应缴纳的税额。但是 由于 当期购入的原材料并不一定全部被消耗在 当期已销 售的产品中，因此 ，企业每期缴纳的增值税 ，并不是真正的 增值部分。因此有必要对现行会计核算方法加以完善，使 之与税收制度相配套 ，使企业的会计核算能方便 、直观地 反映各项税金的应交、欠交 、多交、已抵扣情况。另外 ，可以 在资产方和负债方增设 “为 了出售而持有的资产”、“包含 在处置类别的待 出售 资产”、“包含在处置类别的待 出售负 债”等项 目，以提供更可靠相关的信息。 (四)对现金流量表编制的改进建议 《企业会计准则》规定，现金流量表的编制基础由现金 和现金等价物组成。现金等价物是指期限短、流动性强 、易 于转