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利润表中其他综合收益的列报分析 |会计管理 E | 11费.川岛I叫I时阴道如何时向1 利润表中其他综合收益的列报分析 王正午 {湖南省电力公司凤滩水力发电厂) [摘要]本文主要阐述了其他综合收益的涵义，其他综合收 益与所有者权益其他变动项目的区别，并对其他综合收益列报 提出了改进建议。 [关键词]利润表其他综合收益利得损失 通过利润表可以反映企业当期的经营业绩，这也 是报表使用者所关心的重要财务指标之一。我国目前 对利润表的列示采取了综合收益观的方式，即企业的 收益既要反映日常经营活动中所实现的收入和费用， 也要反映各项利得和损失。但是， lt;lt;企业会计准则》并 没有将利得和损失作为单独的会计要素进行处理，而 是将企业当期实现的利得损失划分为直接计入利润 总额的利得和损失(营业外收入和营业外支出)以及 直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积一一 其他资本公积〉两个部分。为反应出企业的综合收 益， lt;lt;企业会计准则》规定，企业需要在所有者权益变 动表中反应;直接计入所有者权益的利得和损失; 同时《企业会计准则解释公告第 3 号》又规定企业应 当在利润表每股收益下列示;其他综合收益;和;综 合收益总额;两个项目，以反应企业当期实现的综合 收益的详细情况。 一、其他综合收益的涵义分析 美国财务会计准则委员会在其 1980 年颁布的 《财务会计概念公告第 3 号》中率先提出了;综合收 益;的概念。《公告第 3 号》将综合收益定义为企业 (或其他类似的会计主体)在某一会计期间与除投 资者之外的其他方进行交易或企业内部发生的各项 事项而造成的所有者权益的变动。从《公告第 3 号》 对综合收益的定义中可以看出，综合收益包括了企 业除去企业所有者直接投资引起净资产变化的所有 事项，包括企业日常活动以及非日常活动引起的所 有净收益。我国企业会计准则所采用的利润表格式 为分步式利润表，从利润表中净利润的计算过程中 可以看出: 利润表中第五项企业净利润=利润总额-当期 kjxh.mofcom.gov 所得税费用=企业日常活动引起的收入一企业日常 活动引起的费用+企业非日常活动引起的直接计入 当期损益的利得(营业外收入)一企业非日常活动引 起的直接计入当期损益的损失(营业外支出) ; 其他综合收益=企业非日常活动引起的直接计入 所有者权益的利得(资本公积一一其他资本公积贷方 发生额)一企业非日常活动引起的直接计入所有者权 益的损失(资本公积一一其他资本公积借方发生额) ; 企业综合收益总额=企业当期净利润+企业当 期其他综合收益(资本公积一一其他资本公积)。 可见，在我国会计准则体系中，综合收益中只有 一部分计入的当期损益，体现在企业当期实现的净 利润之中，而另一部分直接计入的所有者权益，并不 构成企业的净利润，所以才需要专门予以列示，从而 形成了企业的其他综合收益。其他综合收益实际就 是;资本公积一一其他资本公积;账户所核算的内 容，主要包括以下几个内容，分别是:采用权益法后 续计量的长期股权投资，确认的被投资单位除净损 益以外所有者权益的变动:以权益结算的股份支付1 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的 投资性房地产:将持有至到期投资重分类为可供出 售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有 至到期投资的:资产负债表日，满足运用套期会计方 法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生 的利得或损失:可供出售金融资产后续计量中公允 价值的变动。 二、其他综合收益与所有者权益其他变动项目的 区别分析 企业资产负债表中所有者权益项目可以划分为 实收资本(股本)、资本公积、留存收益三个部分。因 此，引起所有者权益总额变动的原因可以相应的划分 为:投资者投入的资金变化:企业当期实现的净利润 变化;其他综合收益变化。 (一)其他综合收益变化与投资者投入资金的区别 .25. 会计管理 Accoun问lITm叫ement 其他综合收益与投资者投入企业的资金都要直 接计入企业的所有者权益之中，并对企业所有者权益 的构成和总额产生影响 。 但是，投资者投入企业的资 金既可以形成企业的;实收资本; (股本) ，也可以形 成企业的;资本公积一一资本滋价;而且这部分资 本溢价可以用来在日后转增为企业的实收资本:而其 他综合收益变化形成的则是企业资本公积中的;其 他资本公积;并不能转为企业的实收资本。 从会计核算的内容中可以看出，其他综合收益主 要是由企业的资产或负债的计价基础改变所引起的， 体现的是企业内部事项下要求重新核算资产或负债 的价值，但限于谨慎性原则的要求而暂时不能计入损 益的项目。其他综合收益虽然被计入了企业的所有者 权益，但其实质上仍然会影响企业的损益，仅是被暂 时性隐藏在所有者权益之中。当与其他综合收益相关 的资产或负债