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论会计诚信与制度完善 摘要:影响会计诚信的制度可以分为规范性制度和惩罚性制度，规范性制度安排决定了特定诚信水平的会计信息直接生产成本，惩罚性制度安排决定了特定诚信水平会计信息的预期损失成本，二者的最低点决定特定制度安排下的会计诚信水平。本文着眼于从制度对会计诚信作用的角度讨论规范会计行为的制度类型，理清不同制度安排对会计诚信的影响机制及其作用方式，从而为现实中制定和完善相关制度提供借鉴。 关键词：诚信；规范；制度 制度作为规范人们行为的一种强制性安排，其特征决定了市场主体的行为规 范和社会特定的经济秩序。会计诚信作为市场经济主体会计规则执行者的会计行 为特征，其诚信水平自然受到与会计执行相关制度安排的影响。 一、制度安排与会计诚信的作用机理 1 .会计诚信的制度依赖性 制度的实质是一个社会的游戏规则，或者更规范的地说，是人为设计的约束，用于界定人们之间的交往，社会中人们之间的相互关系和利益分配等。会计诚信是会计规则执行过程和结果的诚信，作为过程的会计规则执行和作为会计行为结果的会计信息诚信与否，都由会计规则执行者的行为决定。会计规则执行者的会计行为总是在特定的制度结构规范下进行的。基于制度的会计诚信，正体现了制度因素对会计诚信的内在作用机理以及诚信的会计秩序对制度环境的本质要求。 制度对会计诚信的作用机制通过会计规则执行者这一行为主体来得到实现，其实质是利用制度的利益诱导与禁例方式对会计规则执行者的行为施加影响，使得制度对会计诚信的作用链得以完成。这一作用过程的实质是制度代表主体与会计执行者的重复博弈。首先，相关制度安排规定了可行的会计执行行为空间以及违反制度的行为后果，其次，会计执行者根据自身的利益函数和风险偏好决定其会计行为，并由此决定特定的会计诚信水平。一个阶段的会计诚信博弈结束并进入下一阶段的诚信博弈时制度制定者会根据前一阶段的会计诚信水平和目标函数调整相关的制度设置，会计规则执行者再根据新的制度安排和自身的目标函数做出新的会计行为决策，并如此反复博弈。因此，现实中观察到的制度安排和会计诚信水平总在不停的变动之中。《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》、《公司法》、《企业会计准则》等法规，主要是针对会计处理和会计信息披露而制定的法律法规，主要从技术上规范公司会计处理与披露的会计行为空间。 2 .制度对会计诚信的作用机制 会计诚信水平由作为理性经济人的会计规则执行者的行为决定，而执行者的 行为处于社会制度环境之下，制度通过影响行为人的经济预期以激励行为人遵守 制度规定，做出符合制度规范和公共秩序的具体行为。制度对于会计诚信的作用 机理，主要通过与会计规范有关的规范性措施和惩罚性条款，来诱导会计规则执 行者的诚信行为。这样，会计诚信的决定主要取决于相关制度的两个特征:一是制度作为技术性规范本身的完善程度，二是制度对行为人利益诱导的效率性即制度的执行特征。前者主要指会计制度对会计处理与披露具体规定，后者则包括各种监管制度和其他相关惩罚性制度。就影响会计诚信的相关制度安排来看，虽然制度的两个主要方面具有相交的情况，但一般来说，我们可以把影响会计诚信的制度分为会计规范制度和会计监管制度两个方面。不同的制度安排决定了特定执行主体会计诚信的成本与收益状况，制度安排的改变通过影响执行主体的诚信成本与收益结构来影响会计诚信水平。 对于会计诚信的理解与度量最终都体现在企业报告的会计信息质量上。如果 将会计信息视为一种相对独立的产品它也具有相应的“制造者”和“消费者”。 对于任何一个制造或消费会计信息的主体，它们都期望从制造和消费行为中获得 最大的收益。因此，与会计信息生产与披露有关的规范性制度，以及与会计信息 质量检验有关的监管和惩罚性制度，就在相当程度上决定了会计诚信水平。在现实中，会计信息消费者会要求尽可能高质量的会计信息，即较高的会计诚信水平。但会计规则执行者提供的会计信息质量水平受制于会计信息的生产成本，假定会计信息给会计执行者带来的收益既定的情况下，会计规则执行者会以成本尽可能低的方式生产和披露会计信息，从而决定了特定的会计诚信水平。 二. 提高会计诚信的制度途径 对会计处理做出技术性规范的会计制度和准则是会计诚信的前提，而作为会 计准则执行机制的监管制度是会计诚信的保障，由于制度影响会计信息生产的成 本与收入结构，与会计信息生产与披露相关的制度环境过于严厉或宽松都不利于 会计诚信的实现。我国会计制度与准则体系建设起步较晚，各项制度建设都不十分完善，因此必须加快基于会计诚信的制度体系建设以促使会计诚信水平的提高。 1.完善我国会计准则的制定模式 目前，我国上市公司的会计信息失真现象较为严重。中国会计信息市场的演变路径是与中国改革的大方向一致的，会计信息市场与资本市场都是从无到有，没有市场自发发育的阶段，而是