浅谈企业会计准则与所得税法的差异.PPTVIP

会计0801 陈小萍0803100102 刘凌俊0803100116 黄 园0803100125 企业会计准则与所得税法的关系发展 常见的暂时性差异 资产类 负债类 应收账款、其他应收款——坏账准备 企业会计准则规定：对于应收账款、其他应收款，应根据实际情况，计提坏账准备。而新税法要求：2008年之后，坏账准备据实列支，计提当期不可扣除。（2007年之前：扣除标准为0.5%）。 例1：A企业，在2009年的应收账款100000，其他应收款50000，坏账准备10000。其中有5000是C企业依法宣告破产财产不足清偿部分。故而，该企业在09年申报企业所得税时，可减去5000。账面价值140000，计税基础为145000. 存货——存货跌价准备 企业会计准则规定：按照成本与可变现净值孰低进行计提。而新所得税法要求：存货跌价准备据实列支，计提当期不可扣除 。 交易性金融资产、可供出售金融资产 企业会计准则规定：对于交易性金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失计入“公允价值变动损益”；而对于可供出售金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失计入“资本公积”。而新所得税法规定：无论交易性金融资产或可供出售金融资产，在持有期间，公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置所得的价款扣除历史成本后的差额计入处置期间的应纳税所得额。 例2：A企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万，2009年末公允价值为1500万元。 借：交易性金融资产—公允价值变动 500 贷：公允价值变动损益 500 其账面价值为：1500万 而计税基础为：1000万 投资性房地产——公允价值模式 企业会计准则规定：对于投资性房地产，平时不计提折旧或者摊销；资产负债表日以公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。而新所得税法规定：投资性房地产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除历史成本后的差额应计入处置期间的应纳税所得额。 例3：A企业于2008年初购入一处房产作为投资性房地产，取得时实际支付的价款为2000万元，使用年限50年。因能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，企业选择公允价值对该投资性房地产进行后续计量。2008年12月31日该投资性房地产的公允价值为2100万。2009年与2500万元卖出。 则该企业2008年的账面价值为2100万元，计税基础为2000万元。 2009年的账面价值为2500万元，计税基础为2500-2000=500万元。 长期应收款——分期收款销售 企业会计准则规定：分期销售年限超过三年的，则实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确认销售商品的金额。而新所得税法规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入。 例4：A公司于2009年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年收款，每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。该设备的账面价值余额为700万元。 由于收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 在会计处理上，该大型设备的销售收入为800万元。 借：长期应收款 10,000,000 贷：其他业务收入 8,000,000 未实现融资收益 2,000,000 借：其他业务成本 7,000,000 贷：固定资产 7,000,000 在税务处理上，该大型设备的销售收入为1000万元