财务会计会计概念框架及最新动态研究报告.ppt

会计十四班第五组 小组成员：龚秀意 李玉梅 张颖慧 王蕾 张斌 赵秋爽 韩仰红 贾俊艳 郭莎莎 刘泽康 财务会计概念框架及最新动态 何为财务会计概念框架？ 概念框架的全称是“财务会计与报告的概念框架(简称CF)”，CF是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系。 高质量的财务会计概念框架能评估并据以修订既有的会计准则;指导会计准则制定机构发展新的会计准则;在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用。 财务会计概念框架 一、美国的SFAC 二、IASB的《编报财务报表的框架》 三、FASB与IASB联合趋同框架 四、中国基本准则 美国的SFAC简介 美国于1974 年6 月首先发表了一份讨论备忘录《财务会计和报告的概念框架：对财务报表目录研究小组报告的思考》，这份文件第一次使用概念框架的术语，在此后的1978 年～2000 年间，美国陆续共发表了7 份财务会计概念公告（SFAC）。 美国财务会计概念框架的主要内容 美国财务会计概念框架的作用及地位： 《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。 由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。 SFAC NO.1《企业财务报告的目标》 FASB的第1号公告，原是主要以特鲁伯罗特报告为基础写成的。该报告原来罗列了12项目标，FASB加以压缩简化，把12项目标简化为三个目标。 第一个目标是为现在和潜在的投资人、债权人及其他用户提供用于作出合理的投资信贷和类似决策所需要的信息。 第二个目标是所提供的信息应有助于上列使用者去评估期望的现金流量的金额、时间安排和不确定性，以满足投资人风险投资报酬的预期，债权人对收回到期本息的可能性的估计。 第三个目标是从前两个目标衍生出来的，即为完成前两个目标，所提供的信息还应包括：关于企业的经济资源，在这些资源上的权利以及引起资源及其要求权变动的各项交易和事项的影响。 SFAC NO.2《会计信息的质量特征》 FASB于1980年12月发布的SFAC NO.2《会计信息的质量特征》对有关信息质量特征作了梳理和整合，除将效益大于成本视为“约束条件”，重要性视为“过滤器”，不属于会计信息质量特征外，共提出12个信息质量特征。它把“决策有用性”作为总的信息质量，并以“易懂性”即“可理解性”作为用户最关心的质量，相关性与可靠性是构成总质量的主要质量，可比性（含一致性）为次要质量。 SFAC NO.7《在会计计量中应用未来现金流量和现值》 2000年，FASB发布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，将“公允价值”作为与历史成本相对应的一种计量属性。 为了采用公允价值这一新的计量属性，该公告着重指出：应用未来现金流量信息和现值技术，主要为了捕捉“公允价值”。未来现金流量的现值是随着未来现金流量的估计和所采用的不同折现率而变化，所以它不是一种计量属性，而是在初始计量采用了历史成本或现行成本之后的一种摊销方法。 由此，FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。 所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。不仅在世界上是首创的, 而且提出了许多创造性的见解, 值得各国的准则制订机构加以借鉴。 IASB 《编报财务报表的框架》 一、背景及意义 《编报财务报表的框架》由国际会计准则委员会理事会1989年 4月 批准，1989年 7月 公布，2001年4月被国际会计准则理事会采纳。 国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》并非一份准则，但其能够为解决准则中未直接涉及的会计事项提供指引。此外，在缺乏专门适用于某种交易的准则或解释公告时，国际会计准则第8号（IAS 8）规定实体必须