2011年所得税培训例题(盛).docVIP

2011年企业所得税汇算清缴培训资料 一、视同销售 （一）、非货币性交易视同销售收入 1、填报说明： （1）执行《企业会计制度》的纳税人填报 将非货币性资产用于投资等方面，按照税收规定应视同销售确认收入金额。 （2）执行《企业会计准则》的纳税人填报 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换。 2、数据来源： （1）执行《企业会计制度》的数据来源于 不涉及补价部分的非货币性资产，按照公允价值确定收入额。 （2）执行《企业会计准则》的数据来源于 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照公允价值确定收入额。 3、会计核算与税收的主要差异 （1）《企业会计制度》规定：不涉及补价部分的非货币性资产交换原则，是按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益。 （2）《企业会计准则》规定：当企业发生非货币性资产交换不具有商业实质或交换的资产的公允价值不能可靠计量时，企业应当按照换出资产的账面价值确定换入资产的成本，不论是否支付补价，均不确认损益。 税法实施条例第25条规定：企业发生非货币性资产交换应视同销售货物。 同时，第13条规定：以非货币形式取得收入，应当按照公允价值确定收入额。 例 甲、乙公司进行非货币性资产交换，甲、乙公司均执行《企业会计制度》。 甲公司换出原材料一批，账面价值90万元，公允价值100万元； 乙公司换出商品一批，账面价值85万元，公允价值100万元。 甲公司会计核算： 借：库存商品 900,000.00 应交增值税---进项税额 170,000.00 贷：原材料 900,000.00 应交增值税---销项税额 170,000.00 乙公司会计核算： 借：原材料 850,000.00 应交增值税---进项税额 170,000.00 贷：库存商品 850,000.00 应交增值税---销项税额 170,000.00 甲、乙公司在进行非货币性资产交换过程中应确认的非货币性交易视同销售收入100万元，填入Y204表的“非货币性交易”、附表一第14行“非货币性交易视同销售收入”、附表三第2行 。 同时，甲公司的非货币性交易视同销售成本90万元，填入Y209表的“非货币性交易”、附表二 “成本费用明细表”的第13行“非货币性交易视同销售成本”，其换入库存商品的计税基础为100万元； 乙公司的非货币性交易视同销售成本85万元，填入Y209表的“非货币性交易”附表二“成本费用明细表”的第13行“非货币性交易视同销售成本”，其换入原材料的计税基础为100万元； 例：A公司拥有一栋房屋，账面原值800万元，已提折旧720万元； B公司拥有一套设备，账面原值600万元，已提折旧540万元； 两项资产均未计提资产减值准备。经双方协商同意，A公司以其房屋交换B公司的生产设备，B公司需支付A公司20万元补价。 假设该非货币性资产交换不具有商业实质，暂不考虑相关税费。 根据《企业会计准则》的规定，对不具有商业实质的非货币性资产交换，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 A公司（收取补价方）会计核算： a. 借：固定资产清理 800,000.00 累计折旧 7,200,000.00 贷：固定资产 8,000,000.00 b.借：固定资产----生产设备 600，000.00 200，000.00 800,000.00 B公司（支付补价方）会计核算： a. 借：固定资产清理 600,000.00 累计折旧 5，400,000.006,000,000.00 b.借：固定资产----房屋 800，000.00 600,000.00 银行存款 200，000.00100万元： A公司在非货币性交换过程中应确认的非货币性交易视同销售收入100万元，填入本表第14行“非货币性交易视同销售收入” ；取得补价收入20