试析营改增对港口类企业税负的影响.docxVIP

浅析“营改增”对港口类企业税负的影响2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，货物劳务税收制度的改革至此拉开序幕。自2012年8月1日起至2012年年底，国务院扩大“营改增”至10省市，截止2013年8月1日“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。“营改增”对不同行业有着不同的政策影响，本文主要从港口类企业涉及的物流辅助服务出发，分析“营改增”前后港口类企业主要业务的税负变化。物流辅助服务主要包括：港口码头服务、货运客运场站服务、货物运输代理服务等等。其“营改增”前后税率对比如下表物流辅助服务行业名称营改增后增值税税率营改增前所属营业税税目营改增前营业税税率航空服务6%（税率）、3%（征收率）航空运输3%港口码头服务6%（税率）、3%（征收率）水路运输3%货运客运场站服务6%（税率）、3%（征收率）公路运输、其他服务业3%、5%打捞救助服务6%（税率）、3%（征收率）水路运输3%货物运输代理服务6%（税率）、3%（征收率）代理业5%代理报关服务6%（税率）、3%（征收率）代理业5%仓储服务6%（税率）、3%（征收率）仓储业5%装卸搬运服务6%（税率）、3%（征收率）装卸搬运3%我们知道无论是缴纳营业税还是缴纳增值税，城建税附加、教育税附加以及地方教育税附加都得按照7%、3%与2%的比例附加征收。现在假设表示“营改增”前营业税税率，表示“营改增”后适用的增值税税率，R表示采购成本比即可取得进项税抵扣的采购额（不含税，包括原材料采购、固定资产采购）占销售额的比例，若某行业的实际采购比例超过计算出的R则“营改增”对此行业有利。在不考虑所得税的情况下，“营改增”前实际营业税税负=*（1+7%+3%+2%），“营改增”后实际增值税税负=（-R*）*(1+7%+3%+2%)。假设“营改增”对某行业是中性的，则*（1+7%+3%+2%）=（-R*）*(1+7%+3%+2%)，从而R=1-（）。以货物运输代理服务为例，“营改增”营业税税率为5%，“营改增”后增值税税率为6%（大多数港口企业“营改增”后为增值税一般纳税人，适用6%税率）从而R=16.67%。也就是说只有当采购成本比例至少为16.67%时，“营改增”这一税收政策的调整才会减轻货物运输代理服务业的实际税负，反之则会加重货物运输代理服务业的税负。此处我们尚未没有考虑所得税因素，由于营业税是价内税，可以在所得税税前列支从而抵减一部分所得税；增值税则为价外税，不得在所得税税前列支，不可以抵减所得税。所以在考虑所得税的情况下采购成本比例R至少为20%（此数据来源于《“营改增”使港口企业税负“不降反升”的缘由及补救措施》）“营改增”这一税收政策的调整才会减轻货物运输代理服务业的实际税负。但由于港口企业属于资产密集型和劳动密集型企业，主要提供劳务服务，可抵扣的项目很少，主要是材料、修理费和新纳入增值税的部分服务项目以及2012年1月1日以后新购的固定资产。据初步分析，大部分一般纳税人港口企业可抵扣的成本只占企业营业额的6%（由于我港今年8月份才“营改增”，尚无数据，此数据分析结果来源于“营改增”使港口企业税负“不降反升”的缘由及补救措施》，以上港集团数据为基础）左右。当然还有诸如“增加的税负按以转嫁”，“目前实施的港口业务价格为含税价”等因素共同作用，使得“营改增”这一税收政策的调整很大程度上增加了港口类企业的税负。那么面对税负的增加，我们又该如何应对呢？此处摘抄几点建议仅供参考，不代表笔者本人观点。1、继续加快深化增值税改革，扩大增值税改革范围实现税负公平。2、在过渡期内给予营业税改征增值税的纳税人一定的税收补贴或优惠。3、根据实际税负情况根据实际税负情况。本页为著作的封面，下载以后可以删除本页！【最新资料 Word版 可自由编辑！！员工录用管理制度为规范试用期员工的管理和辅导工作，创造良好的试用期工作环境，加速试用员工的成长和进步，特制定目标责任制制度。一、员工试用期规定?1、自员工报到之日起至人力资源部确认转正之日起。?2、员工试用期限为3个月，公司根据试用期员工具体表现提前或推迟转正。（一）、福利待遇?1、试用期员工工资根据所聘的岗位确定，核算时间从到岗工作之日起计算，日工资为：月工资÷（本月天数-休假天数）2、过节费按正式员工的1/2发放。3、按正式员工标准发放劳动保护用品。（二）、休假?1、试用期内累计事假不能超过3天，如果特殊情况超过3天需报董事长批准。?2、可持相关证明请病假，请病假程序和天数与正式员工要样