试谈公允价值计量属性.docVIP

浅谈公允价值计量属性我国《企业会计准则》中全面引入了公允价值这一计量属性，从而企业在对会计要素进行计量时，既采用历史成本，也根据需要和要求采用公允价值等其他计量属性。同时，准则中也规定企业一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。准则主要规定了在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用公允价值进行计量。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计准则体系引入了公允价值计量属性，但对公允价值的应用，采取了适度和谨慎的态度，适用范围比国际会计准则中公允价值的适用范围要小。例如，准则要求在非货币性资产交换事项中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，要求在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。对于投资性房地产、生物资产、商誉、企业年金、股份支付等公允价值计量模式，这些规定将使得企业的资产和交易得到更为公允的反映。但值得注意的是，选择公允价值计量的交易，通常是公允价值便于取得，或者公允价值在活跃市场上能够取得，并且掌握信息的交易双方都能接受。公允价值在金融工具确认和计量中的运用。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融衍生工具则包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同，以及具有远期合同、期货合同、互换合同和期权合同中一种或一种以上特征的工具。金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产。同时，准则规定对金融工具初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值等都是以公允价值为标准，实质是公允地全面反映企业真实的财务状况和经营成果，为企业财务报告的外部使用者提供更为可靠的会计信息，提高财务报告的相关性。公允价值计量在非货币性资产交换中的运用。企业会计准则规定非货币性资产交换同时满足以下两个条件：一是交换具有商业实质；二是换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确认损益。同时，如果交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。公允价值计量在债务重组中的运用。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息及以上三种方式的组合等。从债务人方面来看，当以非现金资产清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。这时，公允价值计量属性就有可能被某些人加以利用，一方面解除了负债，同时还可能获得收益，从而达到操纵利润的目的。从债权人方面来看，以现金清偿债务的，重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益；同时，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。从准则至今，对于公允价值的利弊争论不休。认为公允价值的可靠性较差，操作难度过大且会带来利润操纵问题。很多人对公允价值是否具有可靠性提出质疑，认为公允价值存在很大程度上的估计、假设和判断，可靠性不足。，估计、假设和判断是会计所固有的，并不影响其可靠性。另外，可靠性也不等于肯定性和精确性。当需要运用现值来估计公允价值时，以合理成本、合理可靠地估计现金流量的金额和时间以及折现率是可能的。再者，公允价值是适应会计行业发展所能做出的最佳选择，像期货期权等金融衍生产品的涉及金额一般都比较大且价值变动频繁，如果不能及时反映其价值的增减变动情况，将会给投资者传达错误的会计信息，影响其决策的合理性。从这个意义上来讲，会计信息的可靠性与相关性就同时丧失了。因此在实际运用中，只要根据会计信息使用者的实际需求，选择合理的计量基础和计量方式，公允价值的可靠性就能很好地体现。许多人认为，公允价值的使用为企业利润操纵提供了便利。这主要表现在关联方为了获得利润最大化，在市场制度不健全的前提下，利用技术手段，在交易双方定价时，故意扭曲公允价值，虚增利润。，公允价值与利润操纵之间并无必然联系，