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RD支出会计处理的国际比较与借鉴 摘要：随着企业RD支出的不断增加，对RD支出的会计处理是否适当直接关系到企业财务报告的质量。本文首先对IASB、美国、英国、日本、澳大利亚及我国规范RD支出会计处理的准则做了比较，在此基础上讨论了RD会计处理方法中存在的问题，并对我国相关会计处理方法提出了改进建议。 关键词：研发支出；会计处理；国际会计准则 　引言 　随着知识经济的到来，创新正逐渐成为企业发展的关键动因。近年来，企业（特别是处于市场领导者地位的大企业）对创新投资的力度不断加大，显著的表现就是研究与开发（以下简称RD）投资的持续增加。根据UNCATD的统计，从1991年到1996年，全球RD投资从4380亿美元增长到5760亿美元，平均每年增长约%。到2002年，这一数字增长到6770亿美元。在全球的RD投资中，企业（包括私有企业和国有企业）的RD支出占了主要的比重。从1991年的2920亿美元增长到1996年的3760亿美元，到2002年则达到4500亿美元，约占全球RD投资支出的%（UNCATD，2017）。换而言之，每一年中，企业的RD支出占到全球总支出的三分之二左右，政府、高校研究机构及非盈利组织等仅占约三分之一。另外，我们还可以观察到一个明显的现象是，跨国公司作为各行业的市场领导者，其全球化发展战略正经历着从市场创新到创建全球创新体系的转变。过去跨国公司进行全球化是为了进入新市场以及取得生产和价值链效率的提高，目前跨国公司正在发掘全球范围内经济和技术创新扩张的源泉。随着RD支出在企业支出中的不断增加，其在企业总支出中的比重也在不断增加。因此，对RD会计处理是否适当直接关系到企业财务报告的质量。有效地保护信息使用者的利益，特别是广大投资者的利益，是证券市场健康发展的关键，各国证券监管机构均把保护投资者的利益放在首位。 跨国公司的迅猛发展以及全球资本市场的一体化，使得国际会计准则在越来越多的国家被接受（注释①）。国际会计准则理事会（IASB）将其基本目标从“协调与改进各国的会计准则”转变为“制定全球会计准则”。IASB制定的准则也从早期的受一些发达国家的影响，转而开始影响很多国家准则的制定。英国近期在制定有关会计准则时，也开始借鉴IASB的有关规定。但是，应当注意的是，IASB制定的准则与美国会计准则还存在很大差异。目前，IASB与FASB正在积极寻求合作，以促进会计准则的全球趋同。本文从信息使用者的角度比较分析了IASB及美国等国RD支出的会计处理方法，讨论会计处理方法中存在的问题及其影响，希望能为我国相关准则的改进提供有益的借鉴。 　RD会计处理方法的差异 　国际会计准则委员会（IASC）是会计职业团体在1973年6月组建的，由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰、美国等国的会计职业团体发起成立。1997年1月，IASC理事会成立了一个战略工作组（SWP）。1998年，SWP提出了“塑造IASC的未来”的报告，建议对IASC进行全面改组，并将IASC的基本目标从原先的“协调与改进各国会计准则”变成“制定全球会计准则”。随后，IASC修改章程，改组组织架构，新成立了国际会计准则理事会（IASB），并于2001年4月正式运作。IASC成立后不久就开始着手RD支出的会计处理问题（注释②）。1977年2月，IASC公布了第9号征求意见稿《ED9——研究和开发成本会计》。在征求各方意见的基础上，IASC于1978年7月正式发布了第9号国际会计准则《IAS9——研究和开发成本会计》（以下简称IAS9（1978））（注释③），并自1980年1月1日起正式生效。1991年8月，IASC公布了第37号征求意见稿《ED37——研究和开发活动》，在此基础上于1993年12月发布了IAS9的修订稿《IAS9——研究和开发活动》（以下简称IAS9（1993）），该准则修订稿于1995年1月1日起生效。与IAS9（1978）相比，这次修订稿在以下方面发生了显著的变化：（1）对研究和开发活动作了更明确的界定；（2）对研究和开发支出的会计处理作了重大修订，将研究费用与开发费用分开，分别就其会计处理作了规定；（3）对开发费用的摊销做了明确的规定；（4）对开发费用的减记计做了规定；（5）所披露的内容更为详尽。1995年6月，IASC公布了第50号征求意见稿《ED50——无形资产》。IASC根据反馈的意见对ED50做了修改，并在1997年8月作为第59征求意见稿《ED59——无形资产》对外公布。1998年9月，IASC正式公布了第38号国际会计准则《IAS38——无形资产》（以下简称IAS38（1998）），该准则取代了IAS9（1993），并于1999年7月1日起生效。在IAS38（1998）中，就企业所有的无