固定资产的会计与税务处理.doc

固定资产的会计与税务处理 计提折旧，由此产生会计税前利润与应纳税所得额之间的永久性差鼻，在每年计算应究所得税时，启立调增当期税前会计利润。固定?2.计提折旧方法不同。会计制度规定，企业应当根据剧定资产的性质和悄耗方式，合理地确定固定资产预计使用年限和预计净残值，根据科技环境及其他因素，选择合理的回走资产折旧方法。回定资产折旧方法可以采用平均年限法、工作最法、年数总和法、现倍余额递减法等。现行税法规定，因炬资产折l日可采取直线法。为促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常处于震动、超强度使用戒受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折|日年限或采取加速折旧方泌的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报回家税务总局批准。税法规定固定资产的预计残值比例在原价5%以内，由企业自行确定;由于情况特殊，带调整残值比例的，应报经主管税务机关备案。因此，会计制度对固定资产折旧的规定给予了企业较大自主权，进一步加大了税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异。二、固定资产计提减值准备处理规定不同现行会计制度规定，企业期末朋定资产的计价按账面价值与可收凹金额孰低法计盘，对可收回金额低于账面价值的整额计提固定资产减值准备，并将其计人当期损益。已计掘固定资产减值准备的在计提折旧时，应当按朋??:资产账面价值(原值一祟计折旧-计提减值准备)以及尚可使用年限、重新计算确定折旧率会计制度和税法从不同角度对固定资产实务操或折旧额，对于巳金额计提固定资产减值的，不再计作作了详细说明，但在具体规定上，两者之间却存在提折旧。根据财政部2002年8月发布的《关于(企业合较大差异。对此，笔者从以下方面谈些看法:计准则-一一固定资产〉的若干问题的解答》的规定，如…、固定资产析旧计提范围和计捆方法不同果有迹象表明巳计提减值准备固定资产可收回金额1.汁提折旧范罔不同。在::f提取折旧的朋定资产大于账面价值，则以前已确认的喊值损失应当转回，拖罔的规定上，税法除了作出与会计制度有关条款一但转酬金额不应超过原巳计提的朋定资产减值准备。致的规定外，还提出:①按照规定提取维检费的固定在转回巳确认的固定资产减值损失时，转回启固定资资产;②日在成本中一次性列支而形成的朋定资产;产账面价值，不应越过不考虑计提喊值情况下计算确③破产、关停企业的回走资产;④巳出售给职工个人定的回走资产账丽净值，即取得回定资产时的原价扣的住房和出租给职工个人且租金未计人收人总额而除正常情况下计操的祟计折!日后的余辙。因此计提固纳入周转金的住房;⑤接受捐赠的固定资产;⑥财政定资产减值准备会影响忻旧额的计挺，从而会对会计部规定的其他不得计提折旧的朋定资产均不得计提利润产生影响。而现行税法规定，企业各项资产计价折旧。《企业会计准则一一固定资产》规定，企业除巳应遵循历史戚本原则，不允许企业计提固定资产减值提足折旧仍继锺使用的固定资产和按规定单独估价准备，在计算应纳税所得额时，不得扣除固定资产减作为固定资产人账的土地外，企业应对所有固定资产值准备，不允许企业将固定资产减值准备计入当期损??????????39 ??????????????????????????????????㊣?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????