出口退税的基础知识-重庆电子税务局.DOCVIP

出口退（免）税知识 一、出口退（免）税的基本含义101 出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物（含跨境电子商务）劳务退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。同时，自营业税改为增值税后，境内单位和个人提供的相关应税服务，适用增值税零税率，享受出口退（免）税政策。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。 《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款规定：“纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。” 《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消费税。” 《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件4《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》第一、二条规定：“境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，境内的单位和个人提供的往返港澳台运输服务，适用增值税零税率。” 二、出口退（免）税的纳税人范围102 出口货物退（免）税的纳税人范围，一般是指经国家商务部门及其授权单位认定，具有出口经营资格的法人、其他组织和个人。 根据财税[2012]39号规定，可以享受出口货物退（免）税的纳税人包括： 前置条件1 前置条件2 出口企业按经营类型划分为生产型企业与外贸型企业两种。生产企业是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。反之，为外贸企业。 三、增值税出口退（免）税的货物劳务及服务范围102 （一）出口企业出口货物 凡属于已征或应征增值税的出口货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。一般应具备以下四个条件： 1、必须是属于增值税征税范围的货物。 2、必须是报关离境的货物。 3、必须是在财务上作销售处理的货物。出口货物计税依据一律以离岸价（FOB）折算为人民币入账。 4、必须是出口收汇的货物。 （二）出口企业或其他单位视同出口货物103 1、经海关报关进入特殊区域（出口加工区、保税港区、综合保税区等）的货物； 2、销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关的水（包括蒸汽）、电力、燃气； 3、对外援助、承包、投资的出口货物； 4、免税品经营企业销售的货物； 5、销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物； 6、海南试点境外旅客购物离境退税； ……… 22、国家另行规定的其他出口货物 （三）对外提供修理修配劳务 （四）增值税零税率应税服务 1、国际运输服务 2、港澳台运输服务 3、向境外单位提供的研发服务和设计服务 （五）跨境电子商务出口企业的出口货物 （六）外贸综合服务企业以自营方式出口国内生产企业与境外单位或个人签约的出口货物 （七）跨境贸易人民币结算的出口货物劳务及服务 四、消费税出口退（免）税的范围104 根据《中华人民共和国消费税暂行条件》第十一条规定：“对纳税人出口应税消费税，免征消费税；国务院另有规定的除外。” 《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》第八条第（一）项规定：“出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税（含跨境电子商务出口企业出口货物）。” 五、出口退税的退税率105 出口退税率是出口货物劳务及服务退（免）税额与退税计税依据之间的比率。退税率一般等于或小于增值税、消费税征税的规定税率。 （一）出口退税率与商品代码的关系 出口退税率由国务院决定，国家税务总局根据规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。对适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。退税率是通过商品代码作为索引在出口退税率文库中进行查询。 （二）增值税出口退税率 （1）基本退税率 现行增值税退税率主要有：17%、16%、15%、13%、9%、5%，具体按总局制定的《出口货物退税率文库》执行。 （2）特殊退税率 一是外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，退税率为征收率。 二是委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。 三是中标机电产品、报关进入七类特殊区域的列名原材料、输入特殊区域的水电气，退税率为适用税率。 四是海洋工程结构物退税率 五是原材料高于80%以上黄金、铂金等贵重出口货物的退税率 六是海南试点境外旅客购物离境退税率统一为11%，起退点暂定为800元人民币。 （3）消费税退税率 依据现行《消费税税目税率（税额）表》执行。 （4）出口退税率执行时限 一般应以货物出口报关单（出口