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PPT模板下载：/moban/ 盈余管理研究 报告人： 组员：刘春花 张苗苗 李艳 李双双 李志美 刘孝珍 崔亚轩 徐凯凯 1 盈余管理的定义 2 盈余管理与审计之间的关系 4 上市公司盈余管理的类型 3 企业盈余管理动因分析 整体 脉络 5 上市公司盈余管理的手段 6 盈余管理行为及防治措施 一、盈余管理的定义 盈余管理 Healy和Wahlen认为盈余管理是“企业管理层人员通过运用会计方法或者安排真实交易改变财务报告，从而误导一些相关利益者对公司业绩的判断或是影响那些有依赖于会计数据的合同的执行结果。” 二、盈余管理与审计之间的关系 审计与盈余管理的关系，国内外学者也从不同的角度研究，相关理论研究有： (1)审计质量高能有效减少盈余管理； (2)盈余管理高和低与审计质量的相关性； (3)经营业绩与盈余管理的相关性等。 根据一些调查结果表明，有关人员对盈余管理与审计质量的关系存在一定的共识，也从一个侧面反映了独立审计对盈余管理的遏制作用。同时我们也发现，公司管理人员、外部审计人员和盈余管理研究人员在具体问题上的认识是有一定差别的。例如在审计时间和审计质量的关系、上市公司变更外部审计机构原因等问题上，公司管理人员和外部审计人员选择的答案均呈现为倾向于选择对自己地位有利的回答，而盈余管理研究人员的选择则相对中性。 三、企业盈余管理动因分析 1、管理当局为要求达到其期望的目标而进行盈余管理 在现代企业制度下，所有权和经营权高度分离，所有者权利弱化，经营者--主要是高层管理人员的地位不断上升，公司管理当局成为企业事实上的控制者。由此造成的结果是企业管理当局成为会计信息的垄断提供者，他们为了达到自己的预期目的（筹资、避税以及规避债务契约约束等）而在会计准则允许的范围内选择对自己最为有利的会计政策和业务决策。而且，公司治理没有完善对董事、监事和高级管理人员缺乏诚信义务进行约束的机制。总之，无论公司经营状况是好或是坏，企业管理当局实施盈余管理都需要进行战略上的考虑，这正是盈余管理的生命力所在。 三、企业盈余管理动因分析 2、现行会计理论与会计方法缺陷为盈余管理提供存在的可能。　 ??? 会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。它有两层涵义：一是政府通过会计准则和制度制订可供企业选择的原则和方法；二是企业根据实际情况选择适合自己的具体会计处理方法。企业面临的社会经济环境是复杂的，若完全由政府包罗企业会计处理的全部规则的制订和实施，单从成本来说就行不通。因此，政府就一般性的会计规范做出规定，而将其余的特殊会计政策留给企业自己选择。尽管这是一种较有效率的制度安排，但它为企业通过会计政策的选择进行盈余管理提供了空间。 四、上市公司盈余管理的类型 1、 收益最大化。 这种类型通常被用于管理人员为实现报酬和债务契约为目的的盈余管理。当公司管理当局期望从分红计划中获取更多报酬、或公司监控违反债务契约、或发行股票时，一般会做大盈余。当企业管理当局倾向于提高当期收益时，可能会提前确认收入，推迟结转成本，将长期借款费用资本化挂在递延资产账上，通过资产重组以获取巨额利润，与关联方之间的高价出售产品，低价收购材料等关联交易调节利润等，都是上市公司为使收益最大化所采取的方法。 五、上市公司盈余管理的手段 上市公司在盈余管理中,利用会计政策留有的空间进行盈余管理,很大程度上降低了盈余信息的可靠性,使其无法客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果。巧用会计政策,资产减值准备、资产重组、利用债务重组是当前许多亏损上市公司进行盈余管理的主要手段。 （一）会计政策的选择及其变更 上市公司管理当局拥有会计政策选择及其变更的自主权，因而就有了盈余管理的可能。当上市公司管理当局的利益与企业外部利益相关者的利益发生冲突时上市公司管理当局就会在会计准则允许的范围内，选择或变更会计政策，使生成的会计利益信息对自己一方有利。 1、固定资产折旧方法的选择及其变更 2、长期股权投资核算方法的选择及其变更 3、存货计价方法的选择及其变更 （二）会计估计的选择及其变更 会计估计 是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。在我国，上市公司运用会计估计及其变更的自主权进行盈余管理，主要是在固定资产使用年限，无形资产收益期限以及各种准备的计提等方面。 （二）费用、收入的发生和确认时 间的选择 （1）推迟或提前确认已经发生的费用、损失：当企业推迟确认费用、损失时，企业挂账内容就会增多，导致资本化费用的比例升高，当期的利润较高。 （2）推迟或是提前确认已经发生的收入：很明显虚增销售、提早确认销售收入时会导致主营业务收入