“营改增”对施工企业财务管理的影响与应策略略.docx

“营改增”对施工企业财务管理的影响与应对策略【摘要】当前交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税(以下简称“营改增”)已在全国范围内展开，建筑业“营改增”已剑在弦上。本文基于“营改增”的大背景下，分析“营改增”对建筑施工企业实际税负、财务管理工作的影响，并对这些问题提出应对策略。【关键词】施工企业 营改增 财务管理 应对策略一、前言目前我国现行的税制是营业税与增值税并行的税收体制，由于营业税缺乏完整的扣税链条，不可避免的会造成一些环节重复征税。为进一步完善增值税制，消除重复征税，促进经济结构优化，2011年11月16日财政部和国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税（2011）110号文件），建筑业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）已纳入本次税制改革范围。由此可见，建筑业的“营改增”改革已剑在弦上。基于此，本文以建筑施工企业的行业特点为基础，分析“营改增”给施工企业财务管理带来的影响，并提出相应的应对策略。二、“营改增”对建筑施工企业税负挑战目前有些专家认为将建筑业纳入“营改增”范围后，企业的整体税负将有一定程度的降低，这一结论是建立在建筑施工企业能够获得至少8%以上的进项税额基础上，事实上目前建筑施工企业人工、沙石料、水电费、甲供料等都难以获得增值税专用发票。为了直观反映“营改增”对企业税负的影响，以中铁Y局施工铁路项目为例测算对企业财务的影响及整体税负的变化。铁路项目征营业税与征增值税对比表 单位：万元序号 项目名称 征营业税 征增值税计税基数 税率 销或进项 税额1 业主结算收入 10000 9009.0 11% 销项 991.0 2 营业税及附加（3.2%） 320 3 工程成本 9300 8378.4 4 材料费 5635.8 5077.3 -622.3 5 其中：钢材 2400 2162.2 17% 进项 -367.6 6 水泥 1000 900.9 17% 进项 -153.2 7 彩钢板 663 597.3 17% 进项 -101.5 8 砂石 982 884.7 9 砖 123 110.8 10 其他材料 467.8 421.4 11 人工费 2366.5 2132.0 12 机械使用费 808.6 728.5 13 临时设施费 64.6 58.2 14 现场管理费 424.5 382.4 15 利润 380 16 所得税 95 17 净利润 285 18 新设备购置 100 17% 进项 -1719 应交增值税额 351.7 20 实际总税负 415 446.7 备注：人工费进项税额不能抵扣。由上表可得出，税改前企业的整体税负为：营业税+所得税=415万元；税改后企业的整体税负为：增值税+所得税=446.7万元，税改前后企业整体税负增加了31.7万元。三、“营改增”对施工企业财务管理的影响(一)“营改增”对会计核算的影响“营改增”前，建筑施工企业一般在业主计价批复后，由业主代扣代缴或者自主在施工地就地缴纳，不涉及进项扣除，企业在核算营业税时只需在计提和缴纳环节通过“营业税金及附加”、“应交税费-应交营业税”进行会计核算。“营改增”之后，还可能需要在甲方验工计价、物资采购与发出、劳务分包计价等环节进行增值税的会计核算、核算要求也更加明细、规范。根据财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会（2012）13号），以一般纳税人为例，会计科目“应交税费-应交增值税”明细账户内设如下专栏：进/销项税额、已交税金、减免税额、营改增抵减销项税额、增值税留抵税额等。同时由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法，营业收入和固定资产的入账金额就会与营改增之前有所不同，这些无疑对施工企业财务人员提出了更高的要求。（二）“营改增”对财务报表的影响1.对营业收入的影响“营改增”前施工企业以全部工程造价为依据缴纳营业税，税制改革后，由于增值税为价外税，交税依据为不含增值税的造价为依据。根据“营改增”方案中建筑业适用的率11%为依据计算得出，不含税收入=含税收入/(1+11%)，即收入减少了9.9%。由此可见，“营改增”后，将对企业经营规模带来较大的影响，直接影响我国大型施工企业在世界的核心竞争力，同时也将对企业信用评级、融资授信带来较大的负面效应。2.对营业成本的影响“营改增”之前，与营业成本有关的原材料、燃料和机械租赁费等均为价税合计数，需要进行价税分离，分离出真正的成本和进项税额。“营改增”后购进的原料都要取得进项税发票进行抵扣，能抵扣税额与能否获得增值税专用发票直接相关。一是材料费，施工企业总成本中材料费约占65%，且涉及的材料繁多，对于材料中约占总产值20%-30%主材如水泥、钢材等这些比较容易取得增值税发票，但目前于对其他诸如砂石、木材、水电、机砖等等其他材料大部份都是从当