当代管理会计模式转换及研究观问题精编.pdfVIP

第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 当代管理会计模式转换及研究观问题 陈胜群 (中国大地财产保险股份有限公司，上海 200120) 【摘要】本文立足于当代管理会计模式转换这一焦点，以历史研究与趋势研究相结合的动态性研究方法，对管理 会计研究观的革新问题进行了阐述。 基于历史视野的分析为本文的立论奠定了基础。从会计学科发展的一般规律探讨管理会计历 史演进问题有相当的启示意义。研究表明：竞争要求是推动管理会计发展的唯一动力，竞争表现 是研究管理会计历史进程的根本轴心；管理会计模式可以定位为一种建筑在范式思想基础上的面 向未来的“范例”。管理会计研究观应当体现针对模式转换要求的新模式构筑对策，旨在以动态的 历史变迁视角发掘新经济环境下管理会计实践中蕴藏着的深层动力因素，并对由这些因素推动的 模式变迁和模式转换进行预测并构筑新的理想模式。当代管理会计模式转换对研究观的革新有启 示意义，管理会计研究应当在相辅相成、互为促进的“解释性理论”和“社会性理论”研究并举 的前提下予以展开。 【关键词】当代管理会计；模式转换；研究观 一、规律与进程：管理会计的历史观 （一）会计学科一般发展规律中的“共生关系” 会计学是一门动态发展的学科，对管理会计这一会计学特定分支的研究，应该立足于会计学 科发展一般规律的基础，具体表现为会计变革与经济发展的关系上予以思考。 历史地考察，社会经济发展的程度，固然取决于生产力水平和社会政治制度的发展，然而它 与由政治制度等上层建筑制约着的经济管理制度更直接地联系着。立足于经管责任观，封建及资 本主义萌芽时期经济管理制度主要体现封闭、单向、静态的财产保管责任，单式簿记及资产负债 表会计记录资财存量及其增减便足以保证自给自足的经济的发展。在以股份有限公司为主要特征 的资本主义经济管理制度下，则所有者经营者关系、债权债务关系、买卖关系等契约关系占了主 导地位。在财务会计方面，基于契约各方利益分割的要求，以复式簿记为方法前提的、反映和监 督企业有效经营责任的收益表会计应运而生；在管理会计方面，以两权分离为前提服务于内部管 理决策的控制方法开始出现。这类建筑在产权资本观念基础上的会计思想方法体系，随着商品经 济的进一步发展，逐步演进到为现代社会化大生产的制度化（以法国、德国模式为代表）或规范 化（以英国、美国模式为代表）财务会计体系；同时，管理会计也由以标准成本制度为代表的执 行性管理会计阶段（20 世纪 50 年代之前）发展到以提高经济效益为核心的决策性管理会计（20 世纪 50 年代之后）（余绪缨，1989）。 在整个会计变革的历史长河中，经济发展的新要求决定着会计方法手段的创新、引进与完善， 反过来先进的会计方法也促进经济的跃进。经济发展与会计变革相互依赖，各得其益。既不存在 脱离经济发展要求的会计，也绝无缺乏会计保障的经济发展，两者存在着类似生物学上的“共生 关系”（陈胜群，1993）。纵观会计史，这种共生关系表现为：会计根植于经济管理现实并随之延 438 第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 伸，从反映财产保管责任关系的会计到反映有效经管责任关系的会计之变革，受商品经济从萌芽 到壮大的力量所驱使；同时，围绕着新生的以产权为核心的会计信息的视角转换，促成了管理观 念的更新和管理水平的提高，增进了企业效益，从而加速了全社会的积累，继而推动了整个社会 的经济发展。 通常所说的“经济愈发展，会计愈重要”这一论断，可以说说明了会计学科一般发展规律的 一个侧面。但是，另一侧面，会计学的变革对经济发展的反作用不容忽视，特别是在管理会计领 域这一点表现得更为明显。因而我们将会计学科的一般发展规律归结为基于“共生关系”的、互 为促进因素的发展规律。一个基本结论是：经济发展与会计存在着共生关系，经济发展到一定程 度必然