审计抽样 6.ppt

第九章 审计抽样 学习内容 选取测试项目方法 抽样风险与非抽样风险 审计抽样的种类 统计抽样的种类 审计抽样的过程 样本设计 样本选取 样本结果评价 控制测试中抽样技术的运用 实质性测试中抽样技术的运用 参考资料 1.中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据 2.中国注册会计师审计准则第1314号-审计抽样和其他选取测试项目的方法 §9-1 审计抽样的基本概念 一、审计抽样的定义 1．审计抽样产生的背景（P188） 为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。 2. 采用审计抽样的目的（P188） 审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 3.审计抽样的作用（P188） 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。 【例题·单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是（　　）。 A．抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险 B．通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平 C．抽样风险和非抽样风险均不能量化 D．抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险 §9-1 审计抽样的基本概念 五、统计抽样方法 控制测试是指用于评价内部控制在防止发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试、目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 §9-2审计抽样的基本原理和步骤 二、样本设计阶段（P191） （一）确定审计测试的目标 1．控制测试的目标是获取关于某项控制运行是否有效的证据； 2．细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。 §9-2审计抽样的基本原理和步骤 （二）定义总体（P192） 1．评价总体的适当性 注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 注意：这里的“审计目标”不是总体审计目标，而是某一认定测试相关的目标，可能是控制测试目标，可能是细节测试目标。例如： （1）测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体； （2）测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体； （3）测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。 §9-2审计抽样的基本原理和步骤 2．评价总体的完整性（P192） 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例如： （1）从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论； （2）从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。 （3）如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。 §9-2审计抽样的基本原理和步骤 3．从代表总体的实物中选取样本项目（P192） 注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。例如： （1）如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表； （2）如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票； （3）如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。 §9-2审计抽样的基本原理和步骤 （三）定义抽样单元（P192） 1．在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料； 2．在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。 §9-2审计抽样的基本原理和步骤 （四）分层（P192-193） 1．分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为金额）的抽样单元组成； 2．如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层； 3．分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 例如，函证应收账款时，可