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第4章 审计方法-审计抽样 1.审计抽样概述 2.审计抽样过程 3.抽样技术在控制测试中的运用 4.抽样技术在实质性程序中的运用 某类交易或账户余额 是否所有项目都重要 是否有个别项目重要 是否需要抽样 不实施任何审计程序或实施分析程序等非抽样程序 选取全部项目 选取部分项目 审计抽样 Ｙ Ｙ Ｙ Ｎ Ｎ Ｎ 一、审计抽样概述 一、选取全部项目的情形 1．总体由少量的大额项目构成。 2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。 ２、选取特定项目 3、选取特定项目不同于审计抽样 不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。 选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。 4、当总体的剩余部分重大时 审计人员应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计程序，包括实施分析程序 和 细节测试 。 三、审计抽样 　1、定义：审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，通过获取和评价与被选取项目某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。 一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察 和 分析性程序。 2、审计抽样的三个特征： （1）对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试目的是为评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3、适用范围。审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。 一、抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险 1、定义： 抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 二、审计抽样过程 2、分类： （1）影响审计效果的抽样风险：可能导致审计人员发表不恰当的结论。 （2）影响审计效率的抽样风险：可能使审计人员增加不必要审计程序。 3、表现形式： （1）在控制测试中：信赖过度风险和信赖不足风险 ◆ 信赖过度风险 ◆ 信赖不足风险 （2）在实质性程序中：误受风险和误拒风险 ◆ 误受风险 ◆ 误拒风险 影响审计 效果 影响审计效率 （二）非抽样风险 1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致审计人员得出错误结论的可能性，包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。 2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： （1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。 （2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未能发现样本中存在的偏差或错报。 （3）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。 （4）审计人员未能适当地评价审计发现的情况。 （5）其他原因。在有些情况下，即使对总体中的所有项目实施检查，审计程序也可能无效。 （三）抽样风险和非抽样风险的控制 1、对于抽样风险 ◆ 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在 ◆ 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 2、对于非抽样风险 ◆ 非抽样风险是由人为错误造成的，可以降低、消除或防范。 ◆ 虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 二、统计抽样和非统计抽样 1、同时具备下列特征的抽样方法才是“统计抽样”： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 2、统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 ——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以 及定量评价样本结果 。 4、注意： （1）统计抽样、非统计抽样二者均需要审计师的专业判断； (2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果. 四、样本选取的基本方法 1．简单随机选样 ２、系统选样（等距选样） 是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。 选样间距 = 总体规模 ÷ 样本规模 ３、分层选样方法 例题：注册会计师对该年度00