称确定给付义务definedbenefitobligation.PPT

中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 20.4.5 結論 近來IFRS的變動已經釐清其中很多的問題並且應能幫助使用者了解公司的退休金計畫在其財務狀況、營運結果及現金流量的財務隱含意義。 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 20.3.3 2012年分錄及工作底稿 記錄2012年的退休金費用的分錄如下： 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 20.3.1 利得及損失 設有退休金計畫的公司，其最 大的考量因素為： (1)基金資產公允價值突然而大幅的變動； (2)影響確定給付義務金額的精算假設之變動等對退休 金費用所產生的不可控制及無法預期的變動。 IASB決定採用平穩法(smoothing techniques)以降低與退休金費用有關的變動， 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 將基金資產未預期的利得及損失平穩化 基金資產的預期報酬(expected return on plan assets)為預期報酬率(expected rate of return)乘以某合理期間內的加權平均資產價值。 公司應將基金資產的預期報酬列為退休金費用的一項，而非某特定年度的實際報酬。 預期報酬與實際報酬的差異數稱為未預期利得或損失(unexpected gain or loss)；IASB採用基金資產損益(asset gains and losses)一詞。 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 釋例 假設2013年Zarle Company基金資產的實際報酬為$12,000，實際報酬為$13,410（預期報酬率10%乘以期初基金資產）。 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 將退休金負債的未預期利得及損失平穩化 在估計確定給付義務（負債）時，精算師須作的假設如死亡率、退休率、員工週轉率、失能比率及薪資水準。 精算假設將影響確定給付義務的金額。由確定給付義務所產生的未預期利得或損失稱為退休金負債損益(liability gains and losses)。 公司將退休金負債損益合併於基金資產損益所採用的「未認列的淨損益」(unrecognized net gain or loss)科目。 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 緩衝區法的攤銷 基金資產損益與退休金負債損益可以互相抵銷。 為限制「未認列淨損益」科目的成長，IASB採用緩衝區法(corridor approach)，其上限為期初確定給付義務或基金資產公允價值孰高者的10%。超過該上限時，未認列淨損益餘額則為過於龐大而須予攤銷。 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 緩衝區法的攤銷 Callaway Co.的確定給付義務與基金資產在6年間的資料如下： 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 緩衝區法的攤銷 假如「未認列淨損益」的科目餘額維持在緩衝區的上下限時，則不須攤銷。在此情況下，Callaway將未認列淨損益的餘額原封不動地結轉下期。 假如需要攤銷時，最低攤銷額為超出數除以預期獲得該福利的現有員工之平均剩餘服務期間。 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 未認列損益的釋例 假如期初沒有淨損益存在，公司在當期不能認列淨損益於退休金費用中。 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 未認列損益的釋例 假設Soft-White Inc.有下列資訊：假如現有員工的平均服務期間為5.5年 。 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 未認列損益的釋例 設立緩衝區的理由為估計數的修正及經濟價值的實質變動所產生的損益；隨著時間的經過，這些損益有部分將互相沖抵。 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 基金資產損益計算的彙總 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 基金資產損益計算的彙總 損益須受到三次的平穩化。 先以預期報酬將基金資產損益平穩化。 公司並未將期初的未認列淨損益予以攤銷，除非它大於緩衝區。 將超額數在既有員工的剩餘服務期間內攤銷。 中級會計學 Chapter 20 退休金與退休後福利之會計處理方法 20-* 20.3.5 2013年分錄及工作底稿 釋例 下列為與2013年的退休