第五章 企业所得税税收筹划方案策划.pptVIP

第五章 企业所得税税收筹划;;一、企业所得税纳税人;二、企业所得税的税率和税收优惠;;案例2: 境内盈利企业甲公司是增值税一般纳税人，适用企业所得税率为25%，未享受所得税优惠政策。近几年，甲公司加大信息化建设投入力度，提高企业生产效率。同时因地处城市近郊，且负责产品的运输，购置的车辆较多。至2008年底，该公司已拥有的固定资产中，电子设备的原值为3000万元。其中，已使用1年的原值为1000万元，已使用2年的原值为2000万元，采用平均年限法并按5年期计提折旧，预计净残值率为5%。2009年，鉴于电子设备的使用情况，甲公司拟调整固定资产的折旧年限。 ;旧《企业所得税税前扣除办法》规定，除另有规定者外，固定资产计算折旧的最低年限为：（一）房屋、建筑物为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年。 新《企业所得税法实施条例》规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限为：（一）房屋、建筑物为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；（五）电子设备为3年。 ;从以上两个文件对比来看，除另有规定外，电子设备和部分运输工具计算折旧的最低年限有所缩短。此外，根据国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》，新企业所得税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不作调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。 为此，甲公司可根据科技发展、环境及其他因素，合理调整折旧政策，如适时调整电子设备折旧和汽车的折旧年限，现以拟调整电子设备折旧年限，从折旧抵税的资金时间价值方面进行比较，假定预计净残值率不变。;方案二，适时调整折旧年限。甲公司因科技进步，可适时调整已购置固定资产的折旧年限，将电子设备折旧年限调整为3年。调整固定资产折旧年限后，已使用1年的电子设备，将原剩下尚未计提折旧的4年，改为按3－1＝2（年）计提，即2009年、2010年每年计提折旧额为[1000×（1－5%）－1000×（1－5%）÷5]÷2＝380（万元）。已使用2年的电子设备，将原剩下尚未计提折旧的3年，改为按3－2=1（年）计提，即2009年为2000×（1－5%）－2×2000×（1－5%）÷5＝1140（万元）。合计为：2009年1520万元，2010年为380万元。因为该公司计提的折旧符合税法规定，可在企业所得税前予以扣除，按年复利率10%的现值计算，1年～2年期复利现值系数分别为：0.9091、0.8264，则这些折旧可抵税：（1520×0.9091+380×0.8264）×25%＝423.966（万元）。;综合比较：方案二因及时调整政策，缩短了折旧年限，使折旧提前在税前扣除，从而节约资金的时间价值，计节约资金支出423.966－386.8115＝37.1545（万元），故选择方案二有利。 不过，甲公司如果享受企业所得税优惠政策，则要具体分析。上例中，如果甲公司在2009年享受企业所得税免税的优惠政策，2009年后不再享受优惠政策，则方案一中折旧可抵税257.265万元，方案二中折旧可抵税78.508万元，显然采取方案一有利。 点评1.与原内资企业所得税法相比较，新的企业所得税法缩短了电子设备和飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限。通常情况下，如果企业未享受企业所得税优惠政策，在合法、合理的条件下，依据国税函〔2009〕98号文件可适时按程序调整折旧年限，以提前享受税前扣除。;吉祥公司的纳税情况分析如下： 2008年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，公司应纳企业所得税为5万元。 2009年度企业应纳税所得额为－300万元，企业所得税为0万元。 2010年度企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。 据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》第一条第二款规定，吉祥公司的获利年度为2008年，2008年进入了两免三减半的时期，2008年与2009年为两免时期，2010年～2012年为减半年度。;据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，享受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。吉祥公司2011年～2018年适用企业所得税税率为15%。 2010年度企业应纳税所得额为－200万元，企业所得税为0万元。 2011年度企业应纳税所得额为－100万元，企