第六讲 企业所得税税收筹划总结归纳.pptVIP

第6章 企业所得税税收筹划;案例导入; 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施，不仅能够缩短生产周期，提高资金的周转率，而且成功地节税，实现了税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方案。这一案例的操作原理及方法是符合国际税收惯例要求的。 ; 6.1从纳税人认定上进行纳税筹划; 例：福喜来为总部设在广州的一家连锁经营企业，在全省共有十家营业机构。2012年，预计大部分营业机构获利，有小部分机构因刚开设不久或经营不善的原因而未能实现盈利。 预计具体盈利情况如下表所示（适用税率为25％）： ;;方案一：将各营业机构均设立为独立法人，则按照新税法不可汇总纳税，则福喜来所需要缴纳的企业所得税的总额为：750×25％＋700×25％＋800×25％＋900×25％＋1000×25％＋950×25％＝1275（万元） 方案二：将其设立为分公司，则可依法汇总纳税，实现盈亏互抵，汇总后的应纳税所得为： （750－400＋700－500＋800＋900＋1000－300－200＋950）×25％＝925（万元） ; 通过对公司组织架构的筹划，比较两个方案，福喜来公司减轻税负为1275－925＝350（万元）取得了明显的效果。即使上述10 家机构均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。由此可见，是设立分公司还是法人公司，形成何种组织架构，至关重要。 ; 这里有两种方法可以采用，如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得更多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补。可以运用的第二种方法是，如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么，应该尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。 ; 例：豪好公司2002年度发生年度亏损100万元，假设该企业2002－2008纳税年度各年应纳税所得额如表1.1所示： 豪好公司2002－2008年度应纳税所得额表 单位：元; 计算该企业2008年度应当缴纳的企业所得税，并提出纳税筹划方案。 筹划方案：根据税法关于亏损结转的规定，该企业2002年的100万元亏损，可分别用2003—2007年的应纳税所得额来弥补，由于2003年到2007年应纳税所得额之和为80万元，低于2002年的亏损。 这样，从2002年到2007年，该企业都不需要缴纳一分钱的企业所得税。在2008年度，该年度的应纳税所得只能弥补5年内的亏损，也就是说，不能弥补2002年的亏损。由于2003年以来该企业一直都没有亏损，因此，2008年度应当缴纳企业所得税：60×25％＝15（万元）。 ; 根据税法亏损弥补的相关规定，该企业在2007年度的应纳税所得额可以用来弥补2002年度的亏损，而2008年度的应纳税所得额则要全部计算缴纳企业所得税。这样，该企业在2008年度应当缴纳企业所得税：40×25％＝10万元。减少企业所得税应纳税额为：15－10＝5（万元）。减轻税收负担（少缴税款除以原应当缴纳的税款）33.3％。 ; 6.3企业捐赠中的纳税筹划; 例：某工业企业2008年度预计可以实现应纳税所得额（即税法上所说的利润）1000万元，企业所得所得税税率为25％。企业为提高其产品的知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向有关单位捐赠200万元。企业自身提出两套方案，第一套方案：进行非公益性捐赠或不通过我国境内非营利的团体作公益性的捐赠；第二套方案：通过我国境内非营利的社会团体进行公益性的捐赠，并且在当年全部捐赠。 ; 对上述两套方案进行评析，并提出纳税筹划方案。 筹划方案 第一种方案不符合税法规定的公益性捐赠条件，捐赠额不能在税前扣除。该企业2008年度应当缴纳企业所得税：1000×25％＝250万元。 第二种方案，捐赠额在法定扣除限额内的部分可以据实扣除，超过的部分不能扣除。企业应纳所得税为：（1000－1000×12％）×25％＝220万元。 ; 为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以将该捐赠分两次进行，2008年底一次捐赠100万元，2009年度再捐赠100万元。这样，该200万元的捐赠支出同样可以在计算应纳税所得额时予以全部扣除。该纳税筹划方案比第二种方案少缴企业所得税：（200－1000×12％）×25％＝20万元。 企业捐赠是一种支出，但有时候捐赠时机选择得好，相当于一种广告，并且这种广告效益比一般的广告要好得多，特别有利于树立企业良好的社会形象。因此，大企业往往利用捐赠获得节税和做广告的双重