第十三章：风险评估演示教学.pptVIP

 风险评估;第一节 风险评估概述;变化：;第二节 风险评估程序; ; ;2.信息分类;第二节 风险评估程序;行业状况、法律环境、监管环境;行业状况、法律环境、监管环境;被审计单位的性质;被审计单位对会计政策的选择和运用;被审单位的目标、战略以及相关经营风险 ; ;第四节 了解被审计单位的内部控制;内部控制整体框架;; ; ; ;3控制环境的构成要素。 ①对诚信和道德价值观念的沟通与落实； ②对胜任能力的重视； ③治理层的参与程度； ④管理层的理念和经营风格； ⑤组织结构； ⑥职权与责任的分配； ⑦人力资源政策与实务。;（二）内控的重要条件—— 信息系统与沟通 ;2.对与财务报告相关的信息系统的了解;3.与财务报告相关的沟通的含义;4.对与财务报告相关的沟通的了解;（三）内控的重要手段——控制活动;2.不相容职责分离;（三）内控的重要手段——控制活动;（三）内???的重要手段——控制活动;（四）内控的重要保证——对控制的监督 ;四、了解被审计单位的内部控制;2、在业务流程层面上了解内控; ; 中国航油集团向中航油董事会派驻了4名成员，包括陈久霖本人，以集团副总经理的身份兼任中航油董事和执行总裁。但事实上，集团公司出于对其信任，使他实质上成为集团公司派驻中航油的全权代表和实际监管者。同时，在其任职期间，曾两度调离集团公司派驻的财务经理，从当地另聘财务经理，只听命于他一人。 中航油总裁陈久霖在获悉公司在2004年第一季度出现580万美元的账面亏损后，决定不按照内部风险控制的规则进行斩仓止损，也不对市场做任何信息的披露，而是继续扩大仓位，为了避免实际亏损，他将交割日延后至2005和2006年，并不断加大仓位，对风险没有做必要的对冲处理，也没有对交易设立上限，孤注一掷，赌石油回落。到2004年10月，公司累计亏损18000万美元，公司流动资产耗尽。于是，陈久霖向集团公司汇报亏损并请求救助。而中航油集团竟没有阻止中航油的违规行为，也不对风险进行评估，而以私募方式卖出部分中航油股份来“挽救”中航油。 中航油曾聘请安永会计师事务所为其编制《风险管理手册》，设有专门的7人风险管理委员会及软件监控系统。其中，风险控制的基本结构是：实施交易员、风险控制委员会、审计部、总裁、董事会层层上报，交叉控制，每名交易员损失20万美元时要向风险控制委员会报告，以征求他们的意见，当损失达到35万美元以上时要向总裁报告，征求他的意见，而任何导致50万;美元以上的交易将自动平仓。而中航油总共有10位交易员，如果严格按照《风险管理手册》执行，损失的最大限额应是500万美元。但是，中航油最终亏损额高达5.5亿美元。从中可以看出，中航油在制定政策方面不惜花血本，但在执行方面却不尽人意。 国家于2001年颁布实施了《国有企业境外期货套期保值业务管理办法》，其中规定任何企业不得从事以营利为目的的投机交易，不能在风险极大的海外市场进行交易，交易总量不得大大超过现货交易总量。中航油从2003年下半年起在海外市场进行石油衍生品的交易，并且交易总量大大超过现货交易限量，在这三个方面明显违背了国家的规定，而母公司在子公司进行了此项违规活动一年多以后才得知实情。由此可看出中航油集团公司和中航油之间的信息沟通不顺畅和会计信息的失真。;分析： 中航油内控设计或执行存在的严重不足，使被审单位管理层或员工无法在正常行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。内控五个要素中都存在控制缺陷。 （1）控制环境。中航油集团向中航油董事会派驻了4名成员，包括陈久霖本人，以集团副总经理的身份兼任中航油董事和执行总裁。但事实上，集团公司出于对其信任，使他实质上成为集团公司派驻中航油的全权代表和实际监管者。同时，在其任职期间，曾两度调离集团公司派驻的财务经理，从当地另聘财务经理，只听命于他一人。 由此可见，不论是在决策、监管层还是在经理层，都没有很好地形成实质上的权力制衡。 （2）风险评估。在风险控制机制中，中航油总裁陈久霖应处于一个中枢地位，对风险的控制和传导起着决定性的作用。但他在2004年账面亏损后，为了避免损失，不断加大仓位孤注一掷，赌油价回落。 （3）控制活动。中航油曾聘请国际五大之一的安永会计师事务所为其编制《风险管理手册》，从案例中可以看出，中航油在制定政策方面不惜花血本，但在执行方面却不尽人意。中航油总裁陈久霖在获悉公司在2004年第一季度出现580万美元的账面亏损后，决定不按照内部风险控制的规则进行斩仓止损，;也不对市场做任何信息的披露，而是继续扩大仓位。不然，中航油不会在衍生品交易市场不断失利，并导致最终的破产。 （4）信息与沟通。《国有企业境外期货套期保值业务管理办法》规定任何企