出口退税纳税筹划.pdfVIP

出口企业 “免、抵、退”税的税收筹 划 主讲：张兵 第一节出口货物退（免）税基本规定 出口货物退 （免）税是指货物报关出口销售 后，将其国内所缴纳的税收退还给给货物出口企 业或给予免税的一种制度。退税是指对货物在出 口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算 后予以退还。免税是指对货物在出口环节所负担 的增值税、消费税予以免征。 一、出口货物退（免）税的企业范围 凡具有生产出口产品的对外贸易经营者，其出口的货物 按照现行生产企业出口货物实行 “免、抵、退”税办法的规 定办理退（免）税。 （1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进 出口经营权的外贸企业； （2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进 出口经营权的自营生产企业； （3）外商投资企业； （4 ）委托外贸企业代理出口的生产企业； （5）特定退（免）税企业。 二、出口退（免）税的货物范围 （一）一般退（免）税货物范围 四个条件： A 、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 B、必须是报关离境的货物 C、必须是在财务上作销售处理的货物 D、必须是出口收汇并已核销的货物 （二）特准退（免）税货物范围 在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物， 但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以 及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。 如对外承包、对外修理修配、对外投资的货物。 （三）免税的出口货物范围 对一些出口货物中，虽有进出口权，但出口货物如属税法规 定免征增值税、消费税的，实行免税，不予退税。  1、来料加工复出口的货物  2、避孕药品和用具、古旧图书  3、卷烟  4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调 拨的货物  5、出口企业直接收购农业生产者销售的国产农产品  6、国家规定暂时免征增值税的货物，在免税期内出口的  7、小规模纳税人出口的货物  8、国家规定的其他免税货物，如软件等 （四）不予退（免）税货物范围 原油以及中外合作油（气）田开采的天然气 国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜合 金、白金等 援外出口货物（国税发 【1994】31号 三、出口货物退（免）税的税种、税率 按照现行政策规定，出口货物退（免）税的税 仅限于增值税和消费税。 我国现行出口退税率主要有 17%、14%、 13%、11%、9%、5%六档 四、出口退（免）税的办法 （一）出口退（免）增值税的办法 现行出口货物增值税退（免）税办法主要有以下几种 1、退税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税 2、先征后退，即对增值税销项税额先征收后退还 3、 “免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进 项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣， 不足抵扣的部分实行退税 4、免税，即对出口货物免征增值税 第1种办法主要适用外贸企业和实行外贸企业财务制度的 工贸企业、企业集团等； 第2、3种办法主要适用于有进出口经营权的生产企业和外 商投资企业以及本身没有进出口经营权的生产企业委托外贸 代理出口的自产货物的； 第4种方法适用于来料加工贸易方式、国家规定免税的出 口货物和小规模纳税人出口的货物。 （二）出口货物退（免）消费税的办法 主要包括： 1、免税，即对有进出口经营权的生产企业直接出口 或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征 消费税 2、先征后退，即对没有进出口经营权的其他生产企 业委托外贸代理出口的应税消费品，先征收后退还 消费税 3、退税，即对外贸企业收购后出口的应税消费品退 还负担的消费者 五、出口货物退（免）税的期限 从2004年6月1日起，出口企业应在货物报关出 口之日（以出口货物报关单【出口退税专用】上 注明的出口日期为准）起90 日内，向税务部门申 报办理出口货物退(免）税手续。如果其到期之日 超过了当月的 “免、抵、退”税申报期，出口企 业应在次月 “免、抵、退”税申报期内申报 “免、 抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当视同内 销货物予以征税。 六、出口货物视同内销的处理 （一）出口货物视同内销货物的范围 1、国家