第9章外币交易.pptVIP

第九章外币交易 第一节 外币交易的有关概念 第二节 外币交易的会计处理 第三节 分账制记账 第一节 外币交易的有关概念 一、外汇和外币 二、外汇汇率 三、汇兑损益 一、外汇和外币 （一）外汇 （二）记账本位币 （三）外币 二、外汇汇率 （一）汇率的标价方法 （二）汇率的种类 （三）汇率制度 三、汇兑损益 （一）兑换损益和折算损益 （二）交易损益和报表折算损益 （三）已结算交易损益和未结算交易损益 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易会计处理的基本方法 二、我国企业外币交易的会计处理方法 一、外币交易会计处理的基本方法 （一）单项交易观点 （二）两项交易观点 （一）单项交易观点 单项交易观点（Single-transaction Perspective）主张将外币计价的购货或销货与随后的账款结算视为一笔交易整体的两个阶段，即将购货付款或销货收款视为一体。在这种观点下，汇率变动的影响应处理为对原先入账的购货成本或销售收入的调整，也就是说，对以外币标价的购、销交易，必须在清偿有关应付或应收外币账款后才算完成，只要未进行结算，就视这项交易没有完成。因此，按此观点，在外币交易的会计处理中不会出现“汇兑损益”，按记账本位币计量的购货成本或销售收入最终应决定于结算日的汇率。 例9-1：见课本 例9-2：见课本 （一）两项交易观点 两项交易观点（Two-transaction Perspective）主张将交易的发生作为交易完成的标志，即将购货或销货与随后的账款结算看作两项交易。在这种观点下，购货成本或销售收入均按交易发生时的汇率将外币金额折算成记账本位币确定下来，而与以后货款的结算无关。在编表日和交易结算日因汇率变动而产生的外币折合差额，由于其与外币交易的发生无关，不再调整购货成本或销售收入，而是单列“汇兑损益”项目反映。至于交易结算前所发生的外币折合差额应归属于哪一个会计期间，则存在两种不同的处理方法。一是将交易结算前发生的外币折合差额作为未实现的汇兑损益予以递延，列入当期资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账；二是将交易结算前发生的外币折合差额作为已实现汇兑损益，计入当期损益。 例9-3：见课本 例9-4：见课本 二、我国企业外币交易的会计处理方法 （一）我国企业会计准则的有关规定 （二）我国企业外币交易的具体处理方法 （一）我国企业会计准则的有关规定 我国企业会计准则规定，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （一）我国企业会计准则的有关规定 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算