第五章 新企业所得税的会计核算.pptVIP

第五章 企业所得税会计核算 背景： 《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。 这意味着1991年的《中华人民共和国外商投资企业和 外国企业所得税法》及1993年的《中华人民共和国企业所得税法》同时取缔。 讨论稿于2004年开始征求意见，先后征求了32个中央单位的意见。 两税分立的历史原因 (1)????? 资本不足 (2)????? 外汇不足 (3)????????缺乏技术 (4) 缺乏管理经验 两税分立的有利及不利之处 自改革开放以来，为吸引外资，采取了内外有别的税收政策，实践证明这样做对经济的发展发挥了重要作用。截止到2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21.12%。 两税合并的顾虑： （一）没有税收优惠，地方政府如何招商引资？ （二）两税合并会影响在华投资吗？ 但是，内外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求： 1、现行内资、外资税法差异较大 ，造成企业之间税负不平、苦乐不均。 根据调查资料测算，内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右。 全世界159个实行企业所得税的国家平均税率为28.6%，我国周边18个国家的平均税率为26.7%。 2、现行内外资企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。 3、现行内外资企业所得税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。 ----目前我国经济处于高速增长时期，财政收入稳步增长。 两税合并的积极意义 1、巩固税基、保证财政收入稳定增长。 2、有利于我国产业结构优化和经济健康均衡发展。 3、降低顺差及外汇储备增长速度,缓解人民币升值压力。 4、“假外资”“假亏损”将被遏制 。 企业所得税改革的指导思想和原则 根据科学发展观完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，为各类企业创造公平的市场竞争环境。 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的概念 企业所得税是对中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）生产经营所得和其它所得应交纳的一种税。 从法律上讲，现代企业主要有三种法律形式，即三种企业制度：独资制、合伙制和公司制。 在我国，公司制企业又分为股份制企业（包括股份有限公司和有限责任公司）和国有独资公司 个人独资企业和合伙企业不适用本法。 个体企业（或独资企业）本身不纳企业所得税，但要交纳个人所得税。 合伙企业不是法律实体，作为企业不纳税，由合伙人各自交纳其个人所得税。 二、所得税的纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。 这里，企业分为居民企业和非居民企业. 居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税。 非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其境内所得纳税。 居民企业是指依法在中国境内成立或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立但实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 ①在中国有机构、场所的，如果收入来源与该机构、场所有实际联系，就来源于中国境内、外的所得纳税。 ②在中国没有机构、场所的，或者虽有机构、场所，但收入取得与该机构、场所没有实际联系的，就来源于中国境内的所得纳税。 其中，实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 三、所得税的征收范围 1、生产经营所得：是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他盈利事业取得的所得。 2、其他所得：是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等等。 四、企业所得税的税率 原规定： 1、应纳税所得额3万以下的：18％。 2、应纳税所得额3万－10万：27％。 3、应纳税所得额10万以上：33％。 （1）标准税率——25％ 适用于所有中国居民企业，以及非中国居民企业，在中国有机构、场所的，如果收入来源与该机构、场所有实际联系，就来源于中国境内、外的所得纳税。 （2）预提所得税——20％ 适用于非中国居民企业，在中国没有机构、场所的，或者虽有机构、场所，但收入取得与该机