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如何开展关键领域负责人经济责任审计 ◆张铁峰 企业的关键领域是指对企业的 经营管理的薄弱环节和高风险业务 程度和重要性进行对比分析，确定 生产经营、可持续发展起至关重要 提出审计意见和建议，促进被审计 主要风险，并以此确定与主要风险 的影响和直接贡献的部门或机构。 单位经营管理水平的提高，切实发 相关的关键领域。比如，企业常见 这些部门或机构对企业的使命、愿 挥服务作用。比如，在航运企业中， 的风险主要包括决策风险、市场经 景与战略目标的实现起着非常重要 租船管理、运价管理、集装箱管理、 营风险、成本管理风险、重大资产 的作用。企业因行业的不同其关键 船员管理等均具有行业特点，因其 管理风险、投资管理风险、资金管 领域也有所不同，如航运企业的船 对企业经济效益具有重大影响而需 理风险、汇率风险、安全风险、监 队、机务管理部门为其关键领域；造 要重点关注；造船企业中，工程建 管风险等，其中对企业经营管理影 船企业的设计中心、物资采购机构 设管理、物资采购管理等属于成本 响最大的是决策风险、市场风险、成 为其关键领域。企业关键领域负责 控制的重要因素，也是腐败多发领 本管理风险、投资管理风险、资金 人主要是指在这些重要部门掌握经 域，需要重点关注。通过对关键领 管理风险等，对于此类需要重点关 营决策权、执行权、管理权和监督权 域负责人的经济责任审计，能够进 注的风险，要进行明确分类，并根 的责任人。 一步促进内部审计与企业经营管理 据该类风险涉及的关键领域确定审 加强对关键领域负责人经济责 工作的融合，促进审计职能作用的 计对象。对于航运企业来说，航运 任审计，要解决好审计对象、审计内 发挥。 部总经理、安全技术部总经理、船 容和审计方法问题。审计对象要分 2．从内部控制流程人手，抓住 员管理部总经理、财务部总经理、投 析认定什么是关键领域，审计内容 关键环节。通过以业务流程为切人 资管理部总经理等高风险领域管理 要明确关键领域负责人经济责任审 点，将内部控制要求与主要业务的 人员均为需要开展经济责任审计的 计要审哪些内容，审计方法就是如 关键控制点相结合，对主要业务的 对象。 何采用经济责任审计加强对关键领 申请、报批、审核、付款等环节进行 域负责人的监管问题。 梳理，对各环节的决策、执行、监督 =、从工作职责入手，解决好 制约机制进行审核，确定该项业务 审计内容问题 一、从经营管理入手。解决好 是否达到相互监督、相互制约的效 1．辨识工作职责。对关键领域 审计对象问题 果，是否实现业务操作过程的公开 负责人的工作职责进行辨识，这是 1．从经营业务人手，查找关键 透明。 开展工作的基础和依据。工作职责 业务。企业内部审计工作的落脚点 3．从风险评估人手，锁定高风 是一个责任、权利与义务的综合体， 在于服务企业的中心工作，对关键 险领域。以风险评估为方法，确定 有多大的权力就应该承担多大的责 领域负责人开展经济责任审计同样 需要加强审计的关键领域。从企业 任，有多大的责任就应该尽多大的 要围绕企业中心、融入经营管理才 整体发展角度出发，以主要业务流 义务，任何割裂开来的做法都会发 能充分发挥其作用。通过以关键业 程和关键管理环节为切入点，着手 生问题。对工作职责的辨识能够使 务为着力点，以风险防控为重点，对 对各类风险进行分析，按照其影响 审计人员辨清关键领域负责人在履 62 2014’1 广———． 职过程中是否存在“越位”、“缺位” 是地对被审计单位关键领域负责人 还要做精做实审计方案，可采取专 和“错位”的问题。 执行法律法规、落实内部控制制度、 门召开审计方案论证会的形式进行 2．关注制度建设。企业依法制 重大经济决策、廉政建设和管理水 研究讨论，根据被审计单位的业务 定规章制度是企业内部“立法”，是 平等内容发表意见；对任期内单位 特点，确定审计重点，防止方案编 企业规范运作和行使权力、义务、责 存在的违规违纪问题，关键领域负 制和具体实施出现“两张皮”现象，