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第五章讲_所得税.ppt
三、暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 (一)应纳税暂时性差异 1.资产的账面价值大于其计税基础 2.负债的账面价值小于其计税基础 三、暂时性差异 (二)可抵扣暂时性差异 1.资产的账面价值小于其计税基础 2.负债的账面价值大于其计税基础 负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-(账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额)=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 三、暂时性差异 (三)特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 例:某新建企业20×1年发生筹建500万元,在开始生产经营当月一次计入管理费用。按照税法规定,筹建费用分5年摊销。 20×2年的账面价值为0万元 20×2年的计税基础=400万元 两者形成400万元的差额,在未来期间会减少企业的应纳税所得额。(可抵扣暂时性差异) 三、暂时性差异 例:某企业20×1年发生广告费支出1000万元。按照税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。假设该企业20×1年实现的销售收入5000万元。 20×1年的账面价值为0万元 20×1年的计税基础=250万元 两者形成250万元的差额,在未来期间会减少企业的应纳税所得额。(可抵扣暂时性差异) 三、暂时性差异 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 例:甲公司20×1年因政策性原因发生经营亏损2000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。 企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异 非同一控制下的企业合并 第三节 递延所得税的确认 讲课内容: 一、递延所得税负债 二、递延所得税资产 一、递延所得税负债 (一)递延所得税负债的确认 1.递延所得税负债全部确认(除特殊情况) 确认递延所得税负债同时确认所得税费用(除特殊情况)。 例:北方公司甲设备的取得成本为15万元。会计和税法均按直线法计提折旧,无残值。折旧年限:会计5年,税法3年,所得税税率为25%。 一、递延所得税负债 (1)第一年 账面价值=150000-30000=120000(元) 计税基础=150000-50000=100000(元) 应确认递延所得税负债 =(120000-100000)×25%=5000(元) 借:所得税费用 5 000 贷:递延所得税负债 5 000 一、递延所得税负债 (2)第二年 账面价值=150000-30000×2=90000(元) 计税基础=150000-50000×2=50000(元) 应确认递延所得税负债余额 =(90000-50000)×25%=10000(元) 本年应确认的递延所得税负债 =10000-5000=5000(元) 借:所得税费用 5 000 贷:递延所得税负债 5 000 一、递延所得税负债 (3)第三年 账面价值=150000-30000×3=60000(元) 计税基础=150000-50000×3=0(元) 应确认递延所得税负债余额 =(60000-0)×25%=15000(元) 本年应确认的递延所得税负债 =15000-5000-5000=5000(元) 借:所得税费用 5 000 贷:递延所得税负债 5 000 一、递延所得税负债 (4)第四年 账面价值=150000-30000×4=30000(元) 计税基础=0(元) 应确认递延所得税负债余额 =(30000-0)×25%=7500(元) 本年应调整减少的递延所得税负债 =15000-7500=7500(元) 借:递延所得税负债 7 500 贷:所得税费用 7 500 一、递延所得税负债 (5)第五年 账面价值=150000-30000×5=0(元) 计税基础=0(元) 应确认递延所得税负债余额 =(0-0)×25%=0(
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