培训第二讲(成本核算控制管理).pptVIP

案例：惠普公司的成本性态计量 惠普公司在其许多制造点使用详尽的工程分析法修改会计制度。它的旧成本制度把人工成本当作所有非材料成本的成本动因，不管真正的成本动因是什么。人工成本平均只是总成本的2%，所以不可能是大多数成本的主要动因。而使用劳动的结果就是极大的成本扭曲——有较高人工成本的产品被高估而有极少人工成本的产品成本被低估。在这种基于劳动量的成本制度下，管理者对产品成本预测不那么信任。 成本分析家花了几年时间与管理者和工程师商讨并仔细观察了设备维修、生产支持及其他活动以便识别更准确的成本动因及其与成本性态之间的关系。 在Boise的Surface Mount Center，自1993年初已全面采用了作业成本制度。该中心为HP的内部顾客生产大约50种不同的电子线路板。该中心的成本选择是会计、生产和工程人员对生产过程及成本性态形式的详尽分析的结果。这种帐户分析与工程分析的结合产生了10种不同的成本动因。 ABC制度有趣的一面是为了改进制度需要管理者和工程师的不断参与。“在生产者、工程师和会计之间大概天天都要有关于怎样改进ABC成本制度以及更准确反映产品成本的谈话。 一系列经常费用和成本动因量之间的一元线形回归分析被用来检验成本动因统计上的有效性。例如，其中之一便是“所有自动安放费用成本”相对于成本动因“自动安放数量”，其决定系数（R）为92%。另一个回归分析测量“材料采办费用成本”和成本动因“不同部件数量”之间关系，它有91%的。回归分析趋向于证明所选成本动因确实与经常费用成本相关。 资料来源：Management Accounting, September1993,pp.22-27” 变动成本计算法 一、变动成本计算法及其理论依据 二、变动成本计算与完全成本计算比较 三、应用变动成本计算法参与管理 在计算产品及存货成本时，只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括变动制造费用。 成本 生产成本（产品成本） 非生产成本（期间成本） 直接 材料 直接 人工 在产品成本 产成品成本 销货成本 期间损益 汇总 制造费用 变动 固定 变动 变动 固定 固定 管理费用 销售费用 完全成本计算法 变动成本计算法 在计算产品成本时，只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本处理，在发生当期直接列作损益表减项。 不同之处在于将固定制造费用列作期间成本处理。 理论依据：固定制造费用同产量没有直接关系，但与会计期间有直接关系，随之到来而发生，随之结束而结束。符合“收益与费用相配合”原则。 1、产品成本= 直接材料+直接人工+变动制造费用 2、出库产成品成本以加权平均法计算 3、固定成本由于作为当期损益，不需作为产品成本在甲、乙产品间分配 甲、乙产品共有， 需按相应标准分配 一、变动成本计算法及其理论依据 损益表 单位：元 摘要 甲产品 乙产品 合计 销售收入 变动成本 其中：已销产品生产成本 变动销售费用 变动管理费用 32000 12752 11200 832 720 48000 18728 16400 1248 1080 80000 31480 27600 2080 1800 贡献毛益 19248 29272 48520 固定成本 其中：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 35720 15000 11720 9000 税前利润 12800 二、变动成本计算法与完全成本计算法的比较 1、对固定制造费用的处理及对成本项目的划分不同 完全成本计算法——将固定制造费用 看作生产成本的重要部分，计入产品成本和存货成本； 变动成本计算法——将固定制造费用看作期间费用，不计入产品成本和存货成本，而作为当期贡献毛益的减项。 两种成本计算法的成本划分 变动成本计算法 完全成本计算法 标准 按成本习性划分 按经济内容划分 类 别 变动成本 直接材料 变动生产成本 直接人工 变动制造 费用 变动销售费用 变动管理费用 生产成本 直接材料 直接人工 全部制造费用 固定成本 固定生产成本 固定销售费用 期间成本 固定管理费用 非生产成本 全部销售费用 期间成本 全部管理费用 2、计算盈亏的公式不同 （1）全部成本计算法 销售毛利=销售收入-已销产品生产成本 其中：已销产品