第七章-增值税的税收筹划1.pptVIP

一、一般纳税人与小规模纳税人的计税方法 二、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 无差别平衡点增值率判别法 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17％，小规模纳税人适用税率为3％ 一般纳税人增值率为：X=(S-P) ÷S 一般纳税人应纳增值税＝S ÷(1+17%)×17%－P ÷(1+17%)×17% ＝S×X ÷(1+17%)×17% 小规模纳税人应纳增值税＝ S ÷(1+3%)×3% 两种纳税人纳税额相等时，即 S×X ÷(1+17%)×17%＝ S ÷(1+3%)×3% X＝20.05% 无差别平衡点增值率（含税） 案例 某食品零售企业，增值税一般纳税人，年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，适用17％税率，该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。 购进食品价税合计＝80×（1＋17％）＝93.6（万元） 增值率（含税）＝（150－93.6）/150＝37.6％ 增值率较高，成为小规模纳税人比一般纳税人可减轻税负 方案：企业拆分成两个零售企业，各自作为独立核算单位，则符合小规模纳税人条件，适用3％征收率 拆分前 应纳增值税＝150/1.17×17％－80×17％＝8.19（万元） 缴纳增值税税后利润＝150－93.6－8.19＝48.21 拆分后 应纳增值税＝150/1.03×3％＝4.37（万元） 缴纳增值税税后利润＝150－93.6－4.37 ＝52.03 一、 销项税额的税收筹划 1、销售方式的税收筹划 折扣方式销售 折扣销售 销售折扣 销售折让 还本销售 以旧换新 以物易物 案例 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格） 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）： 分析： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税： 70÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=1.45(元) 企业所得税： 利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税：8.55×25%=2.14（元） 税后净利润：8.55－2.14=6.41（元） (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税： 100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81（元）； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税 30÷(1+17%) × 17%－18÷（1+17%）×17%=1.74（元）； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55（元）。 个人所得税： 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。 为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元） 企业所得税： 利润额=100÷(1+17%)－60÷(1+17%)－18÷(1+17%)－7.5=11.3元； 根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函［2008］875号）文件规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”。 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税： [100÷130×100÷(1+17%)+100÷130×30÷(1+17%)－60÷(1+17%)－18÷(1+17%)]×25%=4.7(元) 税后利润：11.3－4.7=6.6元 (3)购物满100元返回现金30元（发票金额100元） 增值税： 应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上） 企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）； 应纳所得税额=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55元 税后净利润：-3.31－8