北京工商大学商学院审计学第四章.pptVIP

三、了解与评估内部控制 （一）在整体层面了解和评估内部控制 　　　主要从控制的五个方面进行了解和评估 （二）在业务流程层面了解和评估内部控制 　１.对重要业务流程的了解和评估步骤 　　　穿行测试 　２.对财务报告流程的了解和评估 （三）描述内部控制方法 　　　　文字表述法 调查表法 流程图法 四、内部控制的固有局限性 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效； 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而导致内部控制失效； 内部控制也受成本效益限制。 第二节 审计风险及其应对程序  一、什么是审计风险? 审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 为什么会产生审计风险? 主体因素：由审计主体的不当行为而带来的审计风险因素； 客体因素：由被审计单位的经营风险、决策失误和造假违规行为等而引发的审计风险因素； 环境因素：由政治经济环境因素、法律环境因素以及市场环境因素等组成。 二、审计风险的构成因素----重大错报风险和检查风险 （一）什么是重大错报风险？ 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 具体分为: 报表层次的重大错报风险 认定层次的重大错报风险 具体解释见教材p110 [相关案例] 郑百文泡沫早就存在，但被虚假信息所粉饰、掩盖。公司不具备上市资格，为了能上市圈钱、筹集资金，专门组建了几个做假账目的班子，把各种财务报表、指标做得一应俱全，把亏损做成盈利，在强大公关掩护下蒙混过关。其变亏为盈的常用招数是让厂家以欠商品款的形式给“郑百文”打欠条，然后以应收款的名目做成盈利入账。 [相关案例（续）] 同时向厂家保证，所打欠条只供“郑百文”做账，不作还款依据。上市后，郑百文继续掩盖亏损、制造账面假盈利，公司账目一片混乱，致使1998、1999连续两年会计师事务所出具拒绝表示意见审计的审计报告。直到后来纸包不住火了，郑百文才公布重大亏损的实情。 [相关案例（续）] 启示与思考: 为什么说郑百文财务造假是独立于会计报表审计而存在的? 审计人员能否改变重大错报风险的实际水平? （二）什么是检查风险? 是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。 请思考： 红光事件中的重大错报风险和检查风险分别是什么? 审计人员应如何规避检查风险? [检查风险相关案例] 在1996年红光公司的经营环境发生重大变化，关键生产设备已出现废品率上升，不能维持正常生产等严重问题，实际上已亏损10300万元。公司通过虚构材料采购、虚增产品库存、改变固定资产折旧方法、虚构产品销售等舞弊手段，虚报盈利为5400万元。 [检查风险相关案例（续）] 遗憾的是审计人员完全忽视了必要的审计程序，未对经营环境进行必要的调查，未能发现其生产经营的不正常情况； 未执行分析性复核，以发现毛利率的变动；未对存货进行盘点，以发现存货的虚构； [检查风险相关案例（续）] 未对应收账款进行函证，以发现销售的虚构； 也未实施销售截止性测试等程序，并且审计人员为公司的首次发行出具了无保留意见的审计报告，使红光公司的股票得以发行。 三、审计风险模型 审计风险模型基本公式： 审计风险=重大错报风险x检查风险 重大错报风险取决于固有风险和控制风险 公式变换： 检查风险=审计风险/重大错报风险 定量分析 分析：在审计风险确定不变的情况下，重大错报风险越高，则要确定的检查风险计划可接受水平就越低，两者呈反比关系。 具体计算见书p112 定性分析： 审计风险两要素之间存在着密切关系。定性分析表明，重大错报风险决定着审计人员可接受的检查风险水平。检查风险水平与评估的重大错报风险成反向变动关系。 重大错报风险与审计工作的关系 检查风险与审计工作的关系；与审计证据关系 注册会计师能否把检查风险降低为零 四、审计风险的应对程序 （一）了解被审计单位及其环境以评估重大错报风险水平 了解； 实施风险评估程序（询问、分析程序、观察和检查）； 识别与评估重大错报风险。 受外部环境因素影响的重大错报风险 （一）在经济不稳定的国家或地区开展业务； （二）在高度波动的市场开展业务； （三）在严厉、复杂的监管环境中开展业务； （四）行业环境发生变化； （五）供应链发生变化 （六）信息技术环境发生变化； 受内部因素影响的重大错报风险1 （一）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失； （二）融资能力受到限制； （三