存货计价与存货结存量对利润的影响.docxVIP

存货计价与存货结存量对利润的影响邹德琪(韶关大学经济管理系 , 广东韶关512005)摘要 : 采用不同的存货计价方法对销售成本的确定和利润计算有不同影响 。在不同的存货计价方法下 , 存货的结存量也影响着销售成本和利润的确定 。在实施财务审计和财务分析时应 对此加以重视关键词 : 存货 ; 存货计价 ; 存货结存量 ; 销售成本 ; 利润中图分类号 : F830·52文献标识码 : A文章编号 : 1007 - 5348 (2000) 05 - 0028 - 04存货是企业一项重要的流动资产 , 对企业的生产经营活动 、营业收入的取得 、设备和人力的充分利用都有重大影响 。存货在财务报表中也充当着双重角色 , 不仅是资产负债表 中流动资产类的一个重要组成项目 , 也是损益表中确定和构成销售成本的一个重要因素 , 从而影响着利润的计算 。如果期末存货多计 , 不仅将会使本期的销售成本少计 , 从而导致本期利润和资产的夸大 , 也会使得下一会计期间的期初存货价值多计 , 导致该期的销售成 本偏高 , 少报了该期的利润 。相反 , 如果期末存货少计 , 则会使得本期的销售成本偏高 , 同时相应地少计了本期的利润和资产价值 , 夸大下期的利润和虚报下期的流动资产 。这 样 , 无论如何都会歪曲企业的经营成果和财务状况 , 最终影响企业财务报表的正确性和应 税利润的计算 。所以 , 存货在财务报表中扮演着一个重要的角角 。一 、存货计价方法对利润的影响如果每一次购货的单位成本是保持不变的 , 又或者虽然不同批次购进的存货单位成本 不同 , 但随时都可以很容易地辩认出每件库存商品的进货批次 , 那么要准确地确定库存商 品的成本和本期销售成本是毫无困难的 , 存货的计价也就很简单的一件事 。但是 , 在实际 工作中 , 不同批次购进的同一种存货 , 其单位成本往往是不一致的 , 而且放置在一起的存货也常难以分辩出其中某件存货的批次 , 因此想以其原实际进货单价来准确确定销售成本 和期末库存商品成本就变得困难了 , 而不得不按照一定的方法加以确定 。根据我国财政部颁布的《企业会计准则》规定 , 企业可以根据实际情况 , 选择使用先 进先出法 、后进后出法 、加权平均法 、移动加权平均法 、个别计价法等方法确定发出存货 的实际成本 。由于除个别计价法外 , 其余的四种方法都是建立在各自不同假设的商品流程基础上来进行成本的计算 。因此 , 采用不同的方法处理同一会计事项就会产生不同的财务 信息1 。我们看下面的例子表 1 。收稿日期 : 1999 - 06 - 30作者简介 : 邹德琪 ( 1965 - ) , 男 , 广东始兴人 , 韶关大学经济管理系讲师 , 主要从事财会理论研究 。韶关大学学报 (社会科学版)·29 ·2000 年表 1某企业库存商品明细帐收入单价发出单价结存数量单价金额日期摘要数量金额数量金额911918911091189120上月结余购入发出购入发出10030010050030010100010152002100200400114400200 9130 发出200 100 分别按先进先出法 、后进先出法 、加权平均法和移动加权平均法进行计算 , 得出的结果见表 2 。表 2不同方法 的计算结果先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法销售收入期初存货购货总额可供销售商品总额减 : 期末存货销售成本销售毛利减 : 管理费用税前利润1000010006500750011006400360010002600100001000650075001000650035001000250010000100065007500107164293571100025711000010006500750010876413358710002587从表 2 可知 , 在物价持续上涨时期 ,按先进先出法计算的销售成本最低 ,利润最高 。按后进先出法计算的销售成本最低 , 利润最低 。而按加权平均法和移动加权平均法计算的结果则介于上述二种结果之间 。造成这种结果的原因是 : 先进先出法是以陈旧的较低价格 来计算销售成本 , 而期末存货则分摊最后进货单价较高的价值 , 这必然导致计算出来的销 售成本较低 , 从而利润较大 。但这样确定的期末存货价值较接近于目前的价格水平 , 使资 产负债表中的存货项目金额能充分地反映当前价格 。后进先出法则正相反 , 期末存货分摊的是按最早进货单价来计算 , 从而使得本期的销售成本较高 , 利润较低 。但它计算的销售 成本接近于重置成本 , 有利于企业的价值补偿 , 被认为是对利润进行