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第七章 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第七章 第一节 审计证据 一、审计证据 审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，用以证明被审事项的事实真相和形成审计意见所获取的一切凭据的总和。 不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的报表认定。有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据。但有关某项认定的审计证据，不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。 第七章 第一节 审计证据 二、审计证据的种类 按其外形特征分为 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 第七章 第一节 审计证据 二、审计证据的种类 （1）实物证据 实物证据是指通过实际观察或清点、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 ① 通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权。 ② 实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 第七章 第一节 审计证据 二、审计证据的种类 （2）书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。 书面证据按其来源可分为外部证据、内部证据和分析推理证据 第七章 第一节 审计证据 二、审计证据的种类 （2）书面证据 ①外部证据 由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。一般具有较强的证明力。 A 直接递交给注册会计师的外部证据 B 为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据 C 注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等 ②内部证据 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 第七章 第一节 审计证据 二、审计证据的种类 （2）书面证据 一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性；如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度也是较高的。 第七章 第一节 审计证据 二、审计证据的种类 （3）口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。 一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。 口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。 第七章 第一节 审计证据 二、审计证据的种类 （4）环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包括： A 有关内部控制情况 B 被审计单位管理人员的素质 C 各种管理条件和管理水平 第七章 第一节 审计证据 三、证据种类与具体审计目标的关系 四、审计证据的特性（审计证据的鉴定） 充分性 适当性 第七章 第一节 审计证据 四、审计证据的特性（审计证据的鉴定） 1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与样本量有关。 为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。但并不是说，审计证据的数量越多越好。 第七章 第一节 审计证据 四、审计证据的特性（审计证据的鉴定） 1、审计证据的充分性 注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素： ①审计风险 ②具体审计项目的重要程度 ③注册会计师及其业务助理人员的经验 ④审计过程中是否发现错误或舞弊 ⑤审计证据的类型与获取途径（审计证据的质量） ⑥其他因素 第七章 第一节 审计证据 四、审计证据的特性（审计证据的鉴定） 2、审计证据的适当性 1、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。 2、审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。 3、审计证据的相关性 是指审计证据应与审计目标相关联。 第七章 第一节 审计证据 四、审计证据的特性（审计证据的鉴定） 3、审计证据的相关性 ①注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括三方面： A 内部控制是否存在； B 内部控制是否有效； C 内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。 第七章 第一节 审计证据 四、审计证据的特性 3、审计证据的相关性 ②注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：　　（一）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；　　（二）完整性：所有应当记录的交易和