李丽《会计学原理》第六章.pptVIP

第六章 会计循环（中）账项调整与成本核算 第一节 收付实现制和权责发生制  收入和费用的收支期与归属期 收入和费用的收支期，是指收入和费用实际收到和支付的会计期间； 收入和费用的归属期，是指应获得收入和应负担费用的会计期间。 收入和费用的收支期和归属期因为经济业务的复杂性，经常会有不一致的情况。 收入和费用的发生情况： 属于本期的收入和支出，本期已实际收到或支付。收支期与归属期是一致的。 属于本期的收入和支出，本期尚未实际收到或支付。收支期与归属期是不一致的。本期应获但尚未收到的收入称为应收收入；本期应该负担但尚未支付的费用称为应付费用 。 不属于本期的收入和支出，但本期已经收到或支付。在这种情况下，收入和费用的收支期与归属期也是不一致的。不属于本期但实际已收到的收入称为预收收入；不属于本期但实际已支付的费用称为预付费用。 收付实现制和权责发生制 收付实现制：现金制、实收实付制，它以收入费用的收支期为标准确定本期的收入费用，也就是以款项的实际收付为标准。凡是在本期实际收到的收入，不论其归属期是否在本期，均作为本期收入处理；凡是在本期实际付出的费用，不论其归属期是否在本期，均作为本期费用处理。反之，凡是本期尚未实际收到的收入，即使其归属期在本期，也不视为本期收入；凡是本期尚未实际支付的费用，即使其归属期在本期，也不视为本期费用。 收付实现制和权责发生制 权责发生制：应计制、应收应付制，它以收入费用的归属期为标准来确定本期的收入费用，也就是以应收应付为标准。凡是应归属本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到，都作为本期收入处理；凡是应由本期负担的费用，不论其是否已经在本期实际支付，都作为本期费用处理。反之，凡是不属于本期应获的收入，即使其款项在本期已经实际收到，也不能作为本期收入；凡是不属于本期应负担的费用，即使其款项在本期已经实际支付，也不能作为本期费用。 收付实现制和权责发生制的比较 从收入费用的确定标准来看： 收付实现制：以收支期为标准，也就是以日常账簿记录的实收实付来确定本期的收入费用权责发生制则：以归属期为标准。 从期末的账项调整看， 收付实现制对收入费用的确定与账簿的记录一致，所以不需要进行期末账项调整， 权责发生制考虑到收支期和归属期的不一致，需要在期末进行必要的账项调整。 收付实现制和权责发生制的比较 从其优缺点看， 收付实现制的会计处理比较简单，但收支配比不合理，盈亏的计算不够正确，而权责发生制虽然计算相对复杂，但由于把本期的收入和本期的费用进行了合理的配比，使得盈亏的计算比较正确。 从适用性看，收付实现制只适用于业务简单的行政、事业、机关、团体等单位，而企业一般都采用权责发生制。现行会计制度规定所有企业都必须使用权责发生制。 第二节 期末账项调整 一、预收收入 ：是指前期预收而后期实现的收入，其收支期在前，归属期在后。 “预收账款” ：是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要在以后用商品或劳务等偿付。 二、应收收入 应收收入是指本期已经实现但尚未收到实际款项且尚未入账的收入，其归属期在前，收支期在后。当企业向外界提供劳务或财产物资使用权时，尚未收到和入账的收入就是应收收入。 但要注意：不包括销售产品时因赊销而产生的应收款项。 三、预付费用 预付费用是指预先支付而后期负担的费用，其收支期在前，归属期在后。企业支付的某些费用，会使本期及后续的会计期间受益，所以应归属于各受益期间，例如预付保险费、租金、报刊杂志费等等。 “待摊费用”：核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。 例：年初曾预付全年度机器设备保险费18 000元，以及全年度管理部门报刊杂志费600元，共18 600元用银行存款支付。 年初预付时： 借：待摊费用—机器设备保险费 18 000 —报刊杂志费 600 贷: 银行存款 18 600 每月月末： 借：制造费用 1 500 管理费用 50 贷：待摊费用—机器设备保险费 1 500 --报刊杂志费 50 年初预付时， 借：制造费用 1 500 管理费用 50 待摊费用—机器设备保险费 16 500