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浅谈营业税改增值税对有形动产租赁行业的影响 浅谈营业税改增值税对有形动产租赁行业的影响 1 引言 　　从2011年，经国务院批准，財政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。到2012年1月1日，上海市的部分产业开始了营改增试点，其中就包括交通运输业和部分现代服务业开展，营改增至此拉开序幕，2013年推广到全国。根据政府文件：《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，自2013年8月1日又开始在全国这两个行业开始全面铺开。其中， 试点的范围包括有形动产租赁。此次税种的改变和税收的改革是一项极其重要的结构性减税措施， 其主要目的其实还是为了能降低企业税收负担， 促进第三产业尤其是现代服务业的良性发展。但对于有形动产租赁业务， 我们就目前来说还无法得出一定有益或者有害的结论，因为在面对不同的公司规模和租赁性质时，产生的效果很有可能不同。 　　2 有形动产租赁概述 　　有形动产其实是个很广泛的是指可以感觉或触摸的、并且可以移动的财产，如家具、汽车、珠宝以及艺术品等都可以被归为这一类，而我们通常所指的有形动产租赁一般是指将大型设备或者交通工具（汽车，轮船，飞机等），在一定的时间里以一定的价格租借给另一方使用，这其中就包括有形动产融资租赁和有形产经营性租赁。 　　2.1 有形动产的融资租赁 　　该种租赁形式是以融资为目的和所有权在租赁过程中发生转移的一种租赁业务活动。正如出租人按照承租人的要求，包括但不限于使用功能，规格，型号，品牌性能等一系列条件购入有形动产并且出租给承租人。在合同周期内，出租人是拥有该物品的所有权的，而承租人只获得了物品的使用权，在整个合同履行完以后，承租人是可以以出租物的残值价值将其购入的。而且即使最终承租人没有购入该动产，我们也可以认为这是一种融资租赁。融资租赁是集融资与融物、贸易与技术更新于一体的新型金融产业。因为是以物为融资方式的，如果租赁一方在合同存续期间发生任何问题，比如破产，重组，清算，出租方都有权收回改出租物，因此这种形式对承租方的信用和资产都要求不高，非常适合也有利于中小企业融资之用。 　　2.2 有形动产的经营性租赁 　　有形动产经营性租赁是指在约定时间内将物品设备等有形动产转让给他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。一本文由毕业论文网收集整理种提供物品给承租人短期使用的一种租赁形式。承租人不需要为出租物的保养维修以及维护负责。与融资租赁不同，这种租赁形式也适用于个人消费者，每一次的出租周期都会大大的小于物品本身的正常使用寿命。而且对于出租人来说，其并不会指望通过一次出租而收回购买该出租物的全部成本，而是以多次出租的方式来收回成本并获得利润。 　　3 营改增后有形动产租赁业面临的问题 　　3.1 税负增加 　　就有形动产租赁行业而言，其被划分在最高一档的增值税征收范围里，税率一下由原先的5%增加到17%。虽然说一定程度上解决了重复征税的弊端，但是税率的大幅提高是一个事实。首先，增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用凭专用发票抵扣，增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予以抵扣。但由于租赁行业的特殊性，用于出租的设备（普通车辆，大型机械设备等）的维护维修都需要额外支出，而许多的指出都是零星支出，比如说出租车辆的保养维修可能都是在个体工商户完成的，或者由企业自己购进零件自己维修，这些由于提供零件的公司或者个人无法开具增值税发票，也无法代开，所以会造成租赁企业无法抵扣进项税额的情形。另外在运输设备车辆等租赁物时一般会租用私人车辆，这样也无法得到相应的增值税发票，也就无法得到抵扣。 　　3.2 一般纳税人和小规模纳税人差异过大 　　在现代服务业特别是一些有形动产的租赁行业，大型企业都是适用17%的增值税纳税额，而一些小规模的纳税人则是使用的3%的纳税额度。税率上就已经是不公平了。而且小规模的企业无论是在抵抗风险还是安全投入上面都远不及大公司。这样一来，对大规模的企业负担加重起到了推波助澜的作用。对于小企业来说，虽然其不能抵扣进项税额，但由于其本身的税率就较低，再加上该类大型企业其能抵扣的进项税额并不多，就比如对于租赁车辆的维修与保养，很多时候可能是公司内部自己完成的，这时候无法提供增值税发票，也就无法抵扣。可以说在这方面，小规模纳税人有天然的成本优势。 　　3.3 行业属性界定模糊 　　在租赁融资租赁业务的一部分，出租人在银行的融资中扮演另一种角色。它只卖自己的租赁服务，收入仅仅是出租换来的利息。融资租赁是金融属性中的一种。其所获得的收入来源，它包括设备的价格收入和利息收入。目前，中国的金融和保险行业仍然是5%，缴纳营业税。而