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新旧会计准则衔接的几个问题 山东财政学院会计学院 王 敏 讲 解 目 录 存货(3) 固定资产(5) 无形资产(10) 收入(15) 职工薪酬(22) 长期股权投资(40) 所得税(70) 会计政策（115） 如何做好新旧会计准则的衔接（130） 企业会计准则第1号-存货 1.存货发出计价方法变化 取消后进先出法：因为它不能真实反映存货流转情况 2.商品流通企业存货采购成本内容的变化 采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 3.将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目中 存货：经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态 4.增加企业为提供劳务而发生的相关费用应计入存货成本 例如，某企业2008年11月1日为客户提供某项产品安装劳务，安装期3个月；至2008年11月30日，企业提供劳务实际发生劳务成本14.7万元。该企业发生的劳务成本应于2008年12月31日确认收入时结转。此时企业11月30日“劳务成本”借方余额14.7万元，应该在2008年11月份的资产负债表“存货”项目中反映。 企业会计准则第4号-固定资产 1.固定资产定义特征的变化 取消了单位价值较高的标准 2.强调投资者投入的固定资产的成本计价必须公允 新准则：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外 3.规定了弃置费的会计处理 特殊行业，固定资产应当考虑预计弃置费，并将其折现计入固定资产价值 4.递延方式购入的固定资产 如果固定资产购入采用分期付款方式，且在合同中规定的付款期较长，超过了正常信用条件（通常3年以上），则具有融资性质。 借：固定资产 （现值） 未确认融资费用（负债类 ) （差） 贷：长期应付款 （应付金额） 以后付款并分摊融资费用时： 借：财务费用或在建工程（实际利率法：分摊数） 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 （实际付款） 贷：银行存款 5.取消固定资产减值转回 某公司某类汽车原值2000万元，按照5年平均计提折旧，不考虑净残值，第一年折旧为400万元，第一年末固定资产账面价值1600万元，可收回金额1300万元，所以，年末计提了300万元的减值准备，第2年折旧额为： （2000-400-300）/4=325（万元）第3年末减值因素消失。但是按照新准则规定，在以后会计期间不得转回。 6.规定了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法 （1） 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前（实质是折现值）从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 （2） 企业对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法至少应当于当年年度终了，进行复核。因经济环境、技术环境及其他环境的影响，需要变更以上内容的，应当按照程序，确定、报批、备案，作为会计估计变更。 7.未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用” ； 生产部门（车间）固定资产的修理费用后续支出计入“管理费用”。 8.固定资产中的建筑物如果出租，应当通过“投资性房地产”账户核算； 9.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 企业会计准则第6号-无形资产 1.定义及特征的理解： 可辨认（商誉）、不具实物形态、企业拥有或控制并为其带来未来经济利益、非货币性资产（应收款）； 2.新准则：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外；取消原准则规定的：“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”。 3.对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订 原：依法申请取得前发生的研究与开发费用，于发生时计入当期费用； 新：（1）研究阶段，费用化，先通过“研发支出”归集，后转入“管理费用”（期末）。 （2）开发阶段，符合条件的资本化，否则费用化。资本化时，先通过“研发支出”归集，后转入“无形资产”（达到预定用途时