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以资源为基础的财务报表体系研究 1 问题的提出 2 现行财务报表体系的主要缺陷 2.1 FASB、ASB、IASC及我国现行财务报表体系的比较 2.2现行财务报表体系的主要缺陷（没有反应能力创造的效益） 3 以企业资源为基础的会计要素与会计恒等式 3.1 资源权益表的设计思路 3.2增加资源权益表的可能性 4 以企业资源为基础的财务报表体系的构建 (一)资源权益表 (二)全面收益表 1. 利润与全面收益的区别 2. 有关学者及会计准则制订机构关于全面收益表的观点 3. 现行全面收益表存在的主要问题及改进设想 (1) 对全面收益表的改进设想 （2）对全面收益表进行改进的可能性 （三）商誉指数及价值变动表 1. 商誉指数及价值变动表的设计思路 2. 增加商誉指数及价值变动表的可能性 5 结论 一、该文是“以企业资源为基础的会计要素研究”的续篇， 以资源为基础的财务报表体系研究 李玉菊 (北京交通大学经济管理学院会计系 北京 100044) 摘要:本文针对现行基于企业资产的财务报表体系不能全面、真实反映企业资源状况和实际价值的局限性，借鉴企业资源理论，提出基于企业资源的财务报表体系的设想。认为可在现行财务报表体系的基础上增加反映企业能力、资源价值及全面收益的报表。以资源为基础的财务报表体系由资产负债表、利润表、现金流量表、资源权益表、全面收益表、商誉指数及价值变动表构成。其中，资产负债表、利润表、现金流量表为基本报表，资源权益表、全面收益表、商誉指数及价值变动表为扩展报表。并认为应当对基本报表要素和扩展报表要素分别采取不同的确认和计量方法。 关键词:企业资源 资产 能力 财务报表体系 Statement System: A Reform Suggestion Based on the View Resources Abstract：This paper uses the resources theory to analyze and study the financial accounting report system in China. We believe that the financial accounting report system based on business resources as the composition of basic statement and expansion statement, the basic statement includes the balance sheet, profit statement and statement of cash flow, expansion statement includes the equity table, overall earnings statement, goodwill index and disturbance of values. Key Words：Firm ResourcesCapabilities; Statement System 1 问题的提出 会计作为一种商业语言，其最终是以财务会计报告为载体对外提供信息，财务报表是财务会计报告的核心，其设计是否科学，体系是否健全，决定了会计所提供信息的量与质的水平。财务报表体系并不是一成不变的，随着社会经济的发展和用户需求的变化，财务报表体系应当进行改进和完善。事实上，世界各国的报表体系都处在发展变化的过程中。中西方财务报表的演进都经历了从20世纪初的资产负债表发展到中期由资产负债表、利润表构成的二表体系，70年代由资产负债表、利润表和财务状况变动表构成的三表体系，80年代末进一步发展到由资产负债表、利润表和现金流量表构成的三表体系，90年代开始逐步发展为由资产负债表、利润表和现金流量表、全面收益表或所有者权益变动表构成的四表体系。其发展趋势是：种类从单一到多元，报送对象从内部到外部，内容从简单到复杂。 长期以来，国内外学者及会计专业团体对财务报表体系问题进行了大量研究，其中美国和英国处于领先地位。美国会计学会(AAA，1966)1。 英国会计界也很早就关注财务报表的改进并为此做出了极大的努力。英国会计准则委员会(ASB)先后发布了《公司报告》、《未来财务会计报告模型》等多份报告。1991年底ASB颁布了“原则公告”第六章财务信息编报的征求意见稿，1992年9月，ASB颁布的第三号财务会计报告准则(FRS 3)《报告财务业绩》中，除继续保留并发挥“损益表”的作用外，增加了“全部已确认利得与损失表”以报告企业的全部业绩。1995年11月，ASB在1991年发布的“财务信息编报”的基础上进行了再次修订，发表了《财务会计报告原则公告》，认为财务信息应按照一套层次分明