“免、抵、退”税核算科目、账务.doc

一、“免、抵、退”税核算需设置的会计科目 1.“应交税金——应交增值税”科目的核算内容 实行“免、抵、退”税办法的生产企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”二级科目，借方发生额，反映生产企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税以及出口抵减内销产品的应纳税额等；贷方发生额，反映生产企业销售货物或提供应税劳务应计算的增值税销项税额、出口货物退税、转出不予免征、抵扣和退税的进项税额等；期末借方余额反映企业尚未抵扣（或退税）的增值税；本科目期末贷方无余额。 （1）“进项税额”专栏，核算生产企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣或办理退税的增值税。 （2）“已交税金”专栏，核算生产企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。收到退回多缴的增值税作相反的会计分录。生产企业销售给外贸公司用于出口的货物，开具出口货物“专用税票”按征税率的40%预缴的税金也在该科目下核算。 （3）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口销售货物后，向国税机关办理“免、抵、退”税，按规定计算的应免抵税额， 借记：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷记：应交税金——应交增值税 （出口退税 ） 生产企业在两种情况下会出现“出口抵减内销产品应纳税额”： 一是当期计算出应纳税额为正数，即期末留抵税额为0，当期免抵税额＝当期免抵退税额； 二是当期计算出的应纳税额为负数，且期末留抵税额≤当期免抵退税额，当期免抵税额＝当期免抵退税额—当期应退税额。 应免抵税额的会计处理有两种方法： 第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理，即按批准数进行会计处理。按《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”。 第二种是生产企业进行“免、抵、退”税申报时，按申报数进行会计处理。根据当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的免抵税额借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”。 这两种方法各有利弊，前者是根据主管国税机关审核、审批结果得出的，反映的是免抵税额的真实结果，数据准确，避免了企业申报与审批不同步而产生的大量调账工作；缺点是企业对免抵税额不能及时把握，不便于统计分析。后者的优点是，企业能根据计算公式和申报表及时计算和反映每期的免抵税额，便于统计分析，平时账务处理也较为清晰；缺点是每期计算的免抵税额不一定都能与审批数一致，这主要是因为审批的免抵税额经常会与申报数存在一些差异，企业在收到《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》后的调账工作量很大。笔者建议按前一种方法进行会计处理，这样更能使“免、抵、退”税申报和“免、抵、退”税审批有机结合起来，提高会计核算的准确性，减少调账工作量，便于出口货物退（免）税清算。 （4）“转出未交增值税”专栏，核算生产企业月终转出应交未交的增值税。月末企业应将当月发生的应交未交增值税额，自“应交税金——应交增值税”转入“应交税金——未交增值税”科目。 借记：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 贷记：应交税金—未交增值税 （5）“销项税额”专栏，核算生产企业销售货物或提供应税劳务计算的增值税额。出口货物销售收入一般不计征销项税额，对经审核确认不予退税的出口货物应按规定征税率计征销项税额。 （6）“出口退税”专栏，核算生产企业出口的货物在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向国税机关申报办理“免、抵、退”税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税额后， 借记：应收补贴款——增值税（或借记“应收出口退税款”）、 应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷记：应交税金——应交增值税（出口退税） 出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。 （7）“进项税额转出“专栏，核算生产企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及《增值税暂行条例》规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。生产企业在核算“免、抵、退”税出口货物销售收入的同时，对出口货物按征、退税率之差计算出的“不得免征和抵扣税额”， 借记：产品销售成本 贷记：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 红字做相同分录的两种情况： 对涉及使用免税进口料件，且出口货物的征、退税率不一致的情况，生产企业在收到主管国税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》后，按证明上注明的“不得免征和抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。 生产企业以ＦＯ