第六章节 企业投资的核算.ppt

在连续计算各年折旧额时必须注意两个问题： 各年计提折旧后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下。 我国规定：在该项资产预计使用的最后两年改用直线法。 最后两年的年折旧额 ＝ 固定资产账面净值－预计净残值 2 例题六：某公司有设备一台，原值为50 000元， 预计净残值率为4%，预计使用5年，采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。 双倍直线年折旧率＝ 2/5×100% ＝ 40% 预计净残值＝ 50 000×4% ＝ 2 000（元） 固定资产折旧额计算表 （双倍余额递减法） 金额单位：元 40% 40% 40% 50 000 30 000 18 000 10 800 6 400 20 000 20 000 30 000 12 000 32 000 18 000 7 200 39 200 10 800 4 400 43 600 6 400 4 400 48 000 2 000 － － 第4、5年折旧额＝（10 800－50 000×4%）÷2＝4 400（元） 年数总和法 以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。 概 念 计算公式 年折旧率 年折旧额 尚可使用年限 ＝ ＝ × （固定资产原值－净残值） 年折旧率 ×100% 预计使用年限 × ( 预计使用年限 ＋1 ） ÷2 月折旧率 ＝ 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 ＝ 年折旧额 ÷ 12 月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）× 月折旧率 或： 例题七：以[例6-10]资料为例。 固定资产折旧额计算表 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 50 000－2000 ＝48 000 48 000 48 000 48 000 48 000 16 000 16 000 34 000 12 800 28 800 21 200 9 600 6 400 3 200 38 400 11 600 44 800 5 200 48 000 2 000 （年数总和法） 金额单位：元 本月应提折旧额=上月计提的折旧额+上月增加的固定资产应计的折旧额-上月减少的固定资产应计的折旧额 借：制造费用（生产车间固定资产折旧） 管理费用（行政管理部门固定资产折旧） 其他业务成本（出租固定资产折旧） 贷：累计折旧 ⒌ 固定资产折旧的核算 四、固定资产的处置 固定资产处置包括：出售、报废、毁损 (一)固定资产终止确认的条件 满足下列条件之一应当终止确认： 1.该固定资产处于处置状态； 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 (二)固定资产的处置核算 通过“固定资产清理”账户核算，核算程序： 1.注销固定资产的账面价值。 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2.归集发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费 3.结转清理中清理的收入 借：银行存款、原材料 贷：固定资产清理 4.处理获得的赔款 借：其他应收款 贷：固定资产清理 5.归集发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费 6.结转处置净损益 实际收到赔款时， 借：银行存款 贷：其他应收款 结转净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 结转净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 四、固定资产的处置 1、固定资产出售 例题八：某公司经批准将不需用的仓库一幢出售，该仓库原值 900 000 元，已计提折旧345 000 元，出售价款为640 000元，应交营业税 32 000元，全部款项以银行存款收付。 借：固定资产清理 555 000 累计折旧 345 000 贷：固定资产——不需用固定资产（仓库）900 000 ⑴ 注销出售的仓库原值和累计折旧时，记： ⑵ 取得出售仓库收入时，记： 借：银行存款 640 000 贷：固定资产清理 640 000 借：固定资产清理 32 000 贷：应交税费——应交营业税 32 000 应交营业税额＝640 000×5%＝32 000（元） ⑶ 因出售的仓库属于不动产，计算交纳的营业税时，记： ⑷ 结转出售仓库的净收益时，记： 出售仓库净收益＝640 000－555 000－32 000 ＝ 53