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某制药公司的物量流量成本会计的应用Yasushi Onishi, Katsuhiko Kokubu, and Michiyasu Nakajima摘要 在日本,几十个公司正在试图通过一个项目，在经济、贸易和工业(METI)等部门引入物量流量成本会计(MFCA)。然而,大多数的公司介绍MFCA并应用时，只有一个项目成本研究的目的，但一些公司在活动中应用并不断进行改进。在本文中,我们目前的田边制药有限公司的情况下，成功地实施和组织范围部署MFCA,为了分析主要因素导致MFCA在不断减少废物的使用。我们的结果表明,MFCA数据反映在田边制药的部门和员工绩效评估的管理控制系统,这种机制的关键是持续使用MFCA在公司内部。1介绍 Milne (1996)批评传统管理会计未提供足够的信息，特别是环境类的,使得决策者未能做出明智的决定。将这些信息从整合到决策,一些环境管理会计(EMA)技术已经开发出来。这些包括生命周期成本(Kreuze和纽厄尔1994),全成本核算(贝利1991, USEPA 1996),总成本评估(USEPA 1992)和可持续发展的平衡计分卡(Epstein and Wisner 2001, Figge et al. 2003)。根据ISO14001环境管理体系认证和一项日本环境部(MOE)的调查显示，在日本超过13000个注册公司中，700多家公司采用了某种形式的环境会计技术(MOE 2005)。在2000年由环境部出版的环境会计准则在日本环境会计扩散的转折点。一项由Kokubu et al .(2003) 调查表明,许多日本企业为了更好的分类环境成本，采用环境部的指导准则采用大于其他准则。然而,大多数公司仅仅使用环境会计信息披露外部利益相关者,只有少数公司内部也使用它。环境部倡议后,日本经济产业省承接了一个项目将EMA技术引入到日本公司(Kokubu,2004,见Burritt和Saka,2006)。MFCA应用于项目中已取得了显著成功。在德国，MFCA作为EMA的其中一类被研究 (Strobel和Redmann 2001,2002)。在日本,日本经济产业省在1999年发起了一个项目,促进EMA使用三年计划,日本企业被要求引入MFCA ——作为EMA的主要成本核算会计(见Kokubu et al . 2003)。作为这个项目的一部分,日本经济产业省实验引入MFCA四个日本公司(日本日东电工公司,田边制药有限公司,Takiron有限公司和佳能)。结果提出了环境管理会计的工作簿发表的2002年日本经济产业省,自2004年以来,日本经济产业省从事两个项目促进MFCA的使用。一个是大公司的项目,另一个是中小企业。通过这些项目, 在2004年 8大公司的12个地方和15中小企业15个地方引入MFCA。此外,其他MFCA项目如关西研究中心,全球环境战略研究所(IGES-Kansai)也正在研究，还有大约30家公司已经宣布MFCA的引入。大多数的公司使用特殊的成本研究就是引入MFCA (2005年日本管理协会咨询)但也没有不断地为企业信息系统使用它。然而,通过连接MFCA与企业信息系统,一些公司使用它，并不断地将它纳入他们的管理控制系统(即正式信息化程序和程序经理用来维持或改变模式在组织活动)(1995年西蒙斯,见安东尼1965和Otley 1999)。在本文中,我们使用田边制药有限公司作为典型的例子这种类型的公司,通过访谈与明确的目标的机制,导致了持续的内部使用MFCA。审核后的发展MFCA在下一节中,我们研究方法引入和实践,并提出我们的研究问题。接下来,我们分析在田边制药MFCA实践,提供一些启示。2 MFCA的发展 MFCA最早出现在德国的IMU(Strobel和Redmann 2001,2001)。MFCA是一个系统，在工厂(或生产过程)中，从资源以及货币数量方面测量材料流动(股票)的系统。基于MFCA核算使用,生产成本在一个公司可以分为三类:物料成本、系统成本和交付及处置成本(Strobel和Redmann,2002)。物料成本是原材料的采购成本。公司内部材料运输系统成本,包括劳动力成本和折旧的机械。交货的运输和处置成本是指成本的公司,包括包装成本、燃料成本的车辆,和废物处置收费。这些成本是基于物料流动的可以销售的成品和负产品输出(即废物和排放)做一个流程图和物料流量成本矩阵。流程图与数据的特点是清晰知道生产过程中物料流动过程,具体指的是物料,系统和交付及处置成本。物料流量成本矩阵在简化和标准化成本核算数据后被做成一个表格形式，是一种分配模型(Strobel和Redmann,2002)。浪费和排放成本不为公司创造价值。Strobel和Redmann(2002)声称,物料成本占相当比例的总生产成本,这些材料损失的成本在