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所得税会计2010
所得税会计 第一节 企业所得税法概述 一、纳税人 在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法 二、应税所得额的确定 直接法 应纳税所得额= 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 -各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 间接法 应纳税所得额= 利润总额+纳税调增额-纳税调减额 -允许在税前扣除的以前年度亏损 1.收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等九项 2.不征税收入 不征税收入包括财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。 3.免税收入 4.准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出 部分扣除项目的具体范围和标准 借款利息支出:企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。 工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金,准予扣除。 企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。 职工工会经费、职工教育经费 企业拨缴的职工工会经费支出,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。 企业实际发生的职工教育经费支出,在职工工资总额2.5%(含)以内的,准予据实扣除。超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 公益性捐赠支出 在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额,是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 业务招待费:按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 广告支出 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出,不超过当年销售(营业)收入15%(含)的部分准予扣除,超过部分准予在以后年度结转扣除。 研究开发费用 :研发费用实行加计扣除 专项资金:企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金,准予扣除;提取资金改变用途的,不得扣除,已经扣除的,应计入当期应纳税所得额。 保险费用 企业参加财产保险和责任保险,按照规定实际缴纳的保险费用,准予扣除 不得扣除的项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项; 企业所得税税款; 税收滞纳金; 罚金、罚款和被没收财物的损失; 本法第九条规定(公益性捐赠)以外的捐赠支出; 赞助支出; 未经核定的准备金支出; 与取得收入无关的其他支出。 5、允许弥补的以前年度亏损:指企业依照企业所得税法和条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 第二节 所得税会计概述 一、所得税会计的含义 所得税会计——是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序 (一)确认时点: 企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理。 发生特殊交易或事项时,如企业合并等,在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。 (二)企业进行所得税的核算一般程序: 1.确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。 2.确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法,以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3.确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础,对于两者之间存在差异的,分析其性质,除特殊情况外,分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 4.确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额,并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债(即递延所得税)金额或应予转销的金额,作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。 5、计算当期应交所得税 按税法规定计算的所得税 6.确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括:当期应交所得税和递延所得税两部分。 当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税—
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