8.证 券市场法律制度和监管.pptVIP

会计理论 8.会计目标、会计假设、原则 与概念框架 会计目标的产生是概念框架理论产生的基础，对其他概念框架理论的定位具有直接影响。不提出明确的会计目标，会计信息质量特征、会计确认、会计计量和会计要素等基本概念和原则很难形成内在一致的概念框架理论。会计假设是会计理论与实务的基本前提或假定，依据经济环境和企业环境中的有限事实做出的合理判断。会计概念框架为会计实务的有序展开起着规范和指向性作用。而会计原则则直接对会计实践活动进行控制，以确保会计目标的有效达成。上述四者共同构成了规范会计理论的主体部分，本章将从会计理论研究和实务的发展历程的角度对上述四者作详细介绍。 8.1会计目标 8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定 （1）美国会计学会（AAA） 1966年，美国会计学会(AAA)为纪念成立50周年，组织一个专门委员会，经过两年的研究,提出了一项具有里程碑性质的会计理论综合报告，即著名的《基本会计理论报告》（ASOBAT)，该报告对会计目标的界定包含以下四点： ①对有限资源使用的决策； ②有效的管理和控制一个组织的人力和物资资源； ③记录（保存）与报告资源的受托责任； ④有利于履行社会职能和社会控制。 8.1会计目标 8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定 （2）美国会计原则委员会 1970年，当时的美国会计原则制定机构会计原则委员会发布了第十号报告“企业财务报表编报的基本概念与会计原则”，对会计的目标也作了阐述。它认为，财务会计与财务报表的目的，就是提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者（主要是投资者和债权人）的相关决策。通过财务会计和财务报表的目标，可以确定财务会计信息的适当内容（即一般目标）以及使财务会计信息有用的属性（即质的目标）。同时，又把遵守公认会计原则、公允的揭示财务状况、经营成果和财务状况的其他变动，作为具体财务报表的目标。 8.1会计目标 8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定 （3）美国注册会计师协会 受美国注册会计师协会的委托，1971年，以特鲁伯鲁特为首的一个研究小组，开始专门研究财务报告的目标。美国注册会计师协会为指导这项工作，提出四个参考课题：谁需要财务报表？他们需要什么信息？在他们所需要信息中,有多少是能够由现行财务报表提供的？为了提供他们所需要的信息,要求有一个怎样的结构? 经过两年多的研究，该委员会于1973年发表了一份题为“财务报表的目标”的研究报告，该报告认为，财务报表的目标就是提供据以进行经济决策的信息，并将目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息质量、财务报表、特别推荐的报表等共12项。 8.1会计目标 8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定 （4）美国财务会计准则委员会（FASB） FASB的SFAC No1指出：“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、债权人以及其它信息使用者提供有用的信息，以便他们做出合理的投资、信贷及类似的决策”。FASB 同时阐述了什么样的信息具有决策有用性，即“有助于预测现金流入、流出的金额、时间及其不确定性的信息”。 8.1会计目标 8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定 （5）国际会计准则（IAS） 财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经济业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责任或者经管责任。使用者之所以评估企业管理当局的受托管理工作，是为了做出相应的经济决策，例如：是保持还是出卖其对企业的投资，是续聘还是更换管理者等。 8.1会计目标 8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定 （8）我国会计理论界对会计目标的界定 我国会计理论界从20世纪90年代才开始注重会计目标的研究，起步较晚。一般认为，明确提出会计目标在信息论和系统论被普遍接受后才出现。按照信息论和系统论的观点，会计可以看作是一个以提供财务信息为主的经济信息系统（葛家澍等，1988）。 《企业会计准则》中对会计目标的定义为：“财务会计报告的目标是向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。” 《会计辞典》中做出定义：“会计目的或宗旨，是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期结果。” 8.1会计目标 2、会计目标的影响因素 8.1会计目标 3、会计目标的特征 （1）会计目标的状态依存性 （2）会计目标的动态性 （3）会计目标的层次性 8.1会计目标 8.1.2关于会计目标的代表性观点 1、会计信息观 2、受托责任观 3、决策有用观 4、综合效益观 8.1会计目标 8.1.3会计目标的经济学分析 1、契约维护论 2、交易费用节约观