第七章 购并日的合并财务报表.pptVIP

第七章 企业合并会计（二） ——购并日的合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 ? 合并财务报表的特点 ? 合并财务报表的合并理论 ? 合并财务报表的合并范围 ? 合并财务报表的种类 ? 合并财务报表编制的原则和方法 ? 合并财务报表的格式与编制程序 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 ? 非同一控制下企业合并控制权取得日合并资产负债表的编制 ? 同一控制下企业合并控制权取得日合并财务报表的编制 ? 同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并编制合并财务报表的比较 四、合并财务报表的种类 　　1、合并财务报表按照其经济内容分类，可以分为合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表和合并所有者权益变动表。 　　2、合并财务报表按照其编制时间不同，可以分为购并日合并财务报表（也称控 制权取得日合并财务报表）和购并日后合并财务报表（也称控制权取得日后合并财务 报表）。 第一节 合并财务报表概述 五、合并财务报表编制的原则和方法 （一）合并财务报表的编制原则 真实性、 完整性、 及时性、 以个别财务报表为基础、 一体性以及重要性6条原则。 （二）合并财务报表的编制方法 　　同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的方法，而非同一控制下的企业合并 采用购买法。 第一节 合并财务报表概述 同一控制 非同一控制 适用的合并形式 购　买　法 （1）母公司的净资产按账面价值纳 入合并财务报表中； （2）子公司的净资产按购买日的公 允价值纳入合并财务报表中； （3）购买成本与子公司净资产公允 价值的差额，在合并财务报表中列 作商誉。 （1）母子公司的资产和负债， 均按控制权取得日的账面价值 进行反映； （2）合并方和被合并方自合并 当期期初至合并日实现的净利 润均应纳入合并日的合并利润 表中。 权　益　结　合　法 做法 六、合并财务报表的格式与编制程序 （一）合并财务报表的格式（P389） （二）合并财务报表的一般编制程序 　? 编制前的准备工作 　　（1）母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母 公司保持一致。 　　（2）母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司的财务报 表决算日和会计期间与母公司保持一致。 　　（3）子公司应当向母公司提供下列有关资料：子公司相应期间的财务报表；子 公司所采用的与母公司不同会计政策的说明；子公司财务报表决算日和会计期间与母 公司不同的说明；与母公司及与其他子公司之间发生的内部交易、债权债务、投资及 其产生的现金流量等资料；子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；编制合并 财务报表所需要的其他资料。 第一节 合并财务报表概述 　? 编制合并工作底稿 　　合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表因其具有内在联系，只需 编制一张合并工作底稿；现金流量表需单独设置合并工作底稿。 　? 将个别财务报表数据过入合并工作底稿 　? 计算各项合计数（抵消前） 　? 编制抵消分录并过入合并工作底稿 　　抵消分录是在编制合并财务报时用来抵消集团内部经济业务事项对个别财务报表 影响的会计分录。 　? 计算合并财务报表各项目合并数 　　资产、成本和费用项目抵消后合并数 　　= 抵消前合并数﹢抵消分录的借方发生额﹣抵消分录的贷方发生额 　　负债、所有者权益和收入项目抵消后合并数 　　= 抵消前合并数﹢抵消分录的贷方发生额﹣抵消分录的借方发生额 　? 填列合并财务报表 　　填列依据是合并财务工作底稿中抵消后的合并数栏。 第一节 合并财务报表概述 一、非同一控制下企业合并控制权取得日合并资产负债表的编制 （一）母公司拥有子公司的全部股权的合并财务报表的编制 　? 投资建立全资子公司的合并财务报表的编制（例7-1） 借：股本 贷：长期股权投资——B公司 　? 购买子公司全部股权的合并财务报表的编制　　 （1）母公司以账面价值购入子公司全部股权时合并财务报表的编制。在编制合 并财务报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司的全部所有者权益加以抵销。 　　在编制合并财务报表时，编制抵销分录如下：（例7-2） 　　借：股本 　　　　资本公积 　　　　盈余公积 未分配利润 　　　贷：长期股权投资——B公司 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 　　（2）母公司以高于账面价值购入子公司全部股权合并财务报表的编制 　　① 合并成本等于被购买方的公允价值（例7-3） 　　② 合并成本小于被购买方的公允价值（例7-4） 　　③ 合并成本大于被购买方的公允