第六章无形资产X.docxVIP

第六章　无形资产　　本章考试题型——单项选择题、多项选择题　　注意：　　（1）无形资产→投资性房地产→非货币性资产交换（或债务重组）相联系的考题；　　（2）无形资产摊销、减值与所得税相联系的考题。　　　　本章重点题解　　　　一、单项选择题　　1、甲公司20×5年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计450万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为300万元。20×6年初开发完成，甲公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出20万元。20×6年1月20日，该专利技术达到预定用途，该无形资产用于生产产品，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。　　该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。税法规定的摊销方法、年限和残值与会计规定相同。　　20×8年初由于产业结构的调整，甲公司将其使用权让渡给乙公司，出租合同规定，乙公司应按照每年销售收入的20%向甲公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年乙公司实现销售收入100万元。出租收入适用的营业税税率为5%，租金已收讫。　　20×9年7月1日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，乙公司遂与甲公司解除出租合同，甲公司同日出售该无形资产。取得出售收入100万元，应交纳的营业税为3万元。　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）～（5） 题。　　（1）该项内部研究开发取得的无形资产的入账价值为（　）　　A.450万元　　B.300万元　　C.320万元　　D.470万元　　[答疑编号229060101]　　『正确答案』B　　『答案解析』无形资产研究阶段的支出全部费用化，达到预定用途前发生的培训支出不构成无形资产的开发成本，应计入当期损益，所以该无形资产的入账价值为300万元。　　（2）下列有关该无形资产涉及所得税的会计处理表述中，正确的是（　）。　　A.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产　　B.初始确认时账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但应作纳税调整　　C.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时再确认或转回递延所得税资产　　D.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时也不需要确认或转回递延所得税资产　　[答疑编号229060102]　　『正确答案』D　　『答案解析』对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，初始确认的账面价值与计税基础会产生差异，但是在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。　　由于在后续期间税法与会计的摊销方法相同，所以也不会产生暂时性差异，不需要确认或转回递延所得税资产。 　　（3）甲公司于20×6年对该项无形资产应计提的累计摊销金额是（　）。　　A.60万元　　B.55万元　　C.64万元　　D.58.67万元　　[答疑编号229060103]　　『正确答案』A　　『答案解析』无形资产当月增加当月开始计提摊销。　　20×6年应计提的累计摊销=300/5=60（万元）。 　　（4）甲公司因该项无形资产对20×8年度利润总额的影响是（　）。　　A.19万元　　B.20万元　　C.-41万元　　D.-36万元　　[答疑编号229060104]　　『正确答案』C　　『答案解析』20×8年无形资产应计提的累计摊销= 60（万元），计入其他业务成本。20×8年租金收入=100×20%=20（万元），计入其他业务收入。应缴纳的营业税=20×5%=1（万元），计入营业税金及附加。会计分录为：　　借：其他业务成本　　　　 60　　　　贷：累计摊销　　　　　　　 60　　借：银行存款　　　　　　 20　　　　贷：其他业务收入　　　　　 20　　借：营业税金及附加　　　　1　　　　贷：应交税费一应交营业税 　1　　所以，对20×8年度利润总额的影响金额　　=（一60）+20—1=一41（万元）。 　　（5）下列有关甲公司20×9年处置该项无形资产的会计处理表述中，正确的是（　）。　　A.交纳的营业税应冲减营业外收入，营业外收入金额为7万元　　B.交纳的营业税应计入营业税金及附加，营业外收入金额为10万元　　C.处置无形资产产生的损益构成当期营业利润　　D.处置时实际收到的金额与无形资产的账面价值以及缴纳的营业税的差额，属于直接计入所有者权益的利得或损失　　[答疑编号229060105]　　『正确答案』A　　『答案解析』处置无形资产产生的损益属于计人当期损益的利得或损失。对于缴纳的营业税，由于不属于营业活动产生的，所以不计入营业税金及附加