风险管理理论在税收征管中的应用问题研究推荐.docVIP

风险管理理论在税收征管中的应用问题研究 江苏省宿迁地方税务局 张大陆 风险管理是现代管理学的一个重要范畴，它是一个管理过程，包括对风险进行识别、衡量、分析，并在此基础上有效地处置风险，以最低成本实现最大安全保障的科学管理方法。将风险管理引入税收征管体系，是一种全新的管理方式。通过建立健全科学、严密、有效的税收风险管理系统，对当前和潜在的税收风险进行确认并实施有效的控制，变事后处理为事前、事中预警控制，科学监测并有效地防范、化解税收风险，对实现税收管理效能的最大化，不断提高税收管理的水平、质量和纳税遵从度，具有重要的现实意义。 一、税收风险管理理论简介 （一）风险管理的起源和发展 风险管理这一名词，最早由美国宾夕法尼亚大学的所门·许布纳博士于1930年美国管理协会发起的一个保险问题会议上提出。由于受到1929－1933年的世界性经济危机影响，美国约有40％左右的银行和企业破产，经济倒退了约20年。美国企业为应对经营上的危机，许多大中型企业都在内部设立了保险管理部门，负责安排企业的各种保险项目当时的风险管理主要依赖保险手段。1938年以后，美国企业对风险管理开始采用科学的方法，并逐步积累了丰富的经验。1950年风险管理发展成为一门学科，风险管理一词才形成。1983年在美国召开的风险和保险管理协会年会上，世界各国专家学者云集纽约，共同讨论并通过了“101条风险管理准则”，它标志着风险管理的发展已进入了一个新的发展阶段。美国著名金融学家彼得.伯恩斯坦认为，风险管理的极端重要性无论怎么强调都不过分，它甚至“超越了人类在科学、技术和社会制度方面取得的进步”。税收风险主要是指在税收管理中对提高纳税遵从产生负面影响的各种可能性和不确定性。现代税收管理确立的税务机关的根本目标是提高纳税遵从度，即所谓“纳税服务+税收执法=税收遵从”税收遵从风险管理根本目的则是税务机关通过运用风险管理的理念和方法，努力使税收不遵从风险控制在最小限度内，为税收遵从最大化这一组织目标的实现提供保障。2004年10月，OECD经济合作与发展组织批准了税收管理遵从小组论坛提供的题为《遵从风险管理：管理和改进税收遵》的税收风险管理应用指引。这个指引总结了成员国积累的经验和智慧，阐述了税收风险管理的基本原理，研究总结了进行税收遵从风险识别和应对等应遵循的一般原则，为将风险管理的基本原理应用到税收遵从管理实践之中提供了应用框架具有里程碑意义2002年国家税务总局在2002年～2006年中国税收征收管理战略规划纲要》首次提出在税收征管中引入风险管理的理念，拉开了在我国税收领域实施风险管理的帷幕。税收风险管理理念走向税收管理实践的一个重要步骤，就是将现代管理学的风险管理一般模型及其流程设计与税收征管业务流程相融合，体现在税收管理实践活动中，形成模式化的税收风险管理应用流程。主要承担纳税人的各类信息的集、窗口受理事项的个别通知、批量信息的集中通知和低风险等工作税收风险管理理念走向税收管理实践的一个重要步骤，就是将现代管理学的风险管理一般模型及其流程设计与税收征管业务流程相融合，体现在税收管理实践活动中，形成模式化的税收风险管理应用流程。是对外部环境和内部条件进行认真分析研究的基础上，对内税收风险管理的目标、方针策略、主要措施等作出的具有系统性、全局性的谋划。在一定时期内税收风险管理的、实施步骤等作出的围绕税收风险管理，应用科学合理的方法、指标模型，判断其严把录入关，控制数据源的质量确保原始的准确、完整和规范税收风险管理应用思考整合了管理资源突出了管理重点，转变了管理方式，激发了管理活力提高了管理效能，促进了纳税遵从结合当前的税收征管工作实际，我们必须清醒地认识到，税收风险管理在、制度措施防范机制等方面都还需要进一步改进和完善。就纳税人而言，在实现自己利益最大化的“道路”上，往往采取不计较任何风险希望以最快的方式获得回报，以侥幸的心态对待税收风险。而税务机关在风险意识上，则过多地从规避执法责任方面考虑税收风险，错误地把规避执法责任作为税收风险管理的目标，没有将减少税收流失作为税收风险管理的目标对纳税人没有建立一个长期防范税收风险策略，对税收风险缺乏系统地、定时地评估，缺少积极主动的风险管理机制，不能从根本上防范风险以及其所带来的损失。信息不对称使税源监控乏力，形成了税源管理的高风险。由于受各种利益因素的驱动，目前我国纳税人的财务核算成果在一定程度上受人为控制，存在经营指标虚假、资金体外循环，隐瞒销售收入，计税依据失真等现象，致使很多税源在生产、销售等诸多环节中被转移或隐匿，税务机关在日常征管和稽查时难以从账目上发现问题，造成了税源的严重流失。管理实质上就是一个社会综合治税的过程，需要社会各个职能部门的配合、监控和信息共享。但现实情况是，各职能管理部门受部门利益的驱动，不可能将自己的