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第七章 全面预算 第一节 全面预算概述 一、全面预算及其作用 1．全面预算的定义(Comprehensive Budget) or (Master Budget) 全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。 2．编制全面预算的作用 (1)明确各部门的工作目标 (2)协调各部门的工作 (3)控制各部门的经济活动 (4)考核各部门的业绩 二、全面预算的内容 （一）业务预算 (Operational Budget) 1．销售预算 (Sales Budget) 2．生产预算 (Production Budget) 3．直接材料预算(Purchases Budget of Direct Materials) 4．直接人工预算(Direct Labor Budget) 5．制造费用预算(Manufacturing Overhead Budget) 6．单位生产成本预算(Unit Production Cost Budget) 7．推销及管理费用预算(Selling and Administrative Budget) （二）专门决策预算(Special Decision Budget) 1．资本支出预算(Capital Expenditure Budget) 2．一次性专门业务预算 （三）财务预算(Financial Budget) 1．现金预算(Cash Budget) 2．预计资产负债表 (pro forma income statement ) 3．预计利润表(pro forma balance sheet ) 第二节 全面预算的编制方法 一、固定预算 （一）固定预算及其特征 固定预算也称静态预算，它是以预先确定的预算期间正常应达到的某一业务量水平为依据编制的预算。固定预算的基本特征是： 1．不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照预算期内计划预定的某一业务量水平为基础确定相应的数据； 2．将实际结果与按预算期内计划预定的某一业务量水平为基础确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。 （二）固定预算优缺点 ◆ 固定预算的优点： 1．编制简单，预算的编制成本较低。 2．以过去的费用支出为基础，其控制要求易于被各部门所接受。 ◆ 固定预算的缺点： 1．没有结合预算期的情况，重新对各项费用支出的必要性及其支出水平进行论证，难以实现费用支出效益的最大化。 2．预算的编制缺乏挑战性，难以调动各部门控制支出的积极性。 3．固定预算是根据预算期内某一特定业务量水平编制的，所以一旦实际业务量与预算中所确定的业务量相距甚远，就难以将预算指标与实际绩效相比较，固定预算就难于为控制服务。 二、弹性预算 (dexible budget) （一）弹性预算及其特征 弹性预算也称变动预算、动态预算，是根据预计的预算期间可能发生的多种业务量，分别确定与之相应的费用数额，从而形成可适用于不同生产经营活动水平的一种费用预算。由于这种预算随着业务量的变化做机动调整，本身具有弹性，故称为弹性预算。弹性预算的基本特征是： 1．它按预算期内某一范围内可预见的多种业务量水平确定不同的预算数，也可按实际业务活动水平调整其预算数； 2．待实际业务量发生后，将实际数与实际业务量相应的预算数进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上，更好地发挥预算控制的作用。 （二）编制弹性预算的基本原理 按照成本习性，固定费用在相关范围内总额保持不变，它不随业务量的变动而变动，而变动费用总额则要随着业务量的变动而变动。这样，假定某项费用预算总额为Y，固定费用部分为F，变动费用部分为v，预计生产量为X，每单位生产量负担变动成本为B，则有关费用同生产量之间的基本关系式为： Y＝F＋V＝F＋BX 可见，弹性预算是根据成本(收入等)同生产经营活动之间的数量关系，按照一系列生产经营活动水平编制的。只要费用(收入等)同生产量之间的数量关系不变，弹性预算就可连续使用一个时期。因此，在编制弹性预算时，只需将变动费用部分按业务量的变动加以调整即可(若明细项目中有属于混合成本的，则必须先进行分解)。 弹性预算的编制步骤： （1）选择（或确定）经营活动水平的计量标准 （2）确定不同情况下经营活动水平的范围，一般在正常生产能力的70% 110%之间，间隔一般为5%或10%； （3）根据成本和产量之间的关系，分别计算确定变动成本、固定成本和混合成本及其多个具体项目