涉税桉件司法会计计检查策略 .pptVIP

模块二 涉税案件的司法会计计检查策略 （以偷税罪为例） 主讲教师:罗良志 * 本模块提纲： 1、涉税案件的含义和范围 2、偷税罪的法律分析 3、偷税案件的司法会计检查策略和方法 * 第一部分　涉税案件的含义和范围 一、涉税案件的概念 涉税案件，是指涉及税收活动的诉讼案件。狭义上的涉税案件，专指主要案件事实涉及征税，纳税等税收活动的案件，是一般意义上的涉税案件，如偷税案件、抗税案件等。广义上的涉税案件，泛指案件事实与税收活动有关的各种诉讼案件，它除涉及一般意义上的税务纠纷外，还包括案件事实认定中涉及税务内容的诉讼案件，如非法经营案，投资收益纠纷案件等。 * 二、涉税案件的范围和类型 （一）涉税案件的诉讼类型 涉税案件按诉讼类型的不同，可以分为涉税刑事案件，涉税行政案件和涉税民事案件三大类 （二）涉税案件的税种类型 涉税案件按涉及的税种不同，可分为涉及增值税案件，涉及营业税案件，涉及消费税案件，涉及所得税案件，涉及资源税案件等等 （三）涉税案件的不当行为类型 １、偷税 偷税是指纳税人故意违反税收法规，采用隐瞒或欺骗的方法，不缴纳或少缴纳应纳税款的行为 ２、抗税 抗税是指纳税人以暴力、威胁的方法拒不缴纳应纳税款的行为。 * 第二部分　偷税罪的法律分析 一、偷税罪的概念 偷税罪是指纳税人、扣缴义务人故意违反税收法规，逃避纳税、缴税义务，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或少列、不列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报等手段，不缴纳或少缴纳应纳税款，不缴或少缴已扣、已收税款，情节严重的行为。 二、偷税罪的构成要件 （一）主体 偷税罪的主体是特殊主体，即纳税义务人和扣缴义务人。 纳税义务人是指法律和行政法规规定的负有纳税义务的单位和个人；扣缴义务人是指法律和行政法规规定负有代扣代缴税款义务的单位和个人。 偷税罪的主体不仅是特殊主体，而且是复杂主体，它既包括了自然人，又包括了法人。 * 分析偷税罪的主体时，有一个情形要注意一下，就是一般情况下，偷税罪的主体是负有纳税义务的纳税人或扣缴义务人，但在共同犯罪的情形下，主体可以延伸到不负纳税义务或扣缴义务的人，如： （１）税务人员与纳税人相互勾结，共同实施的偷税行为，情节严重的，以偷税共犯论处，从重处罚。 （２）一般人员或单位与纳税人、扣缴义务人勾结，为偷税犯罪提供账号、发票、证明，或者以其他手段共同实施偷税罪的，以偷税共犯论处。 （二）主观方面 偷税罪的主观方面是故意，且以逃避国家税收、牟取非法利益为目的。行为人主观上是故意还是过失，是区分偷税和漏税的重要标志。 （三）客体 偷税罪的客体是，偷税行为侵犯了国家的税收管理制度，税收管理制度是国家各种税收和税款征收办法的总称，包括征收对象、税率、纳税期限、征收管理体制等内容，任何应税产品不纳税，不按规定的税率、纳税期限纳税以及违反税收管理体制等行为，都是对我国税收管理制度的侵犯。 * （四）客观方面 偷税罪在客观方面表现为违反国家税收法规，以虚假手段不缴纳或少缴纳税款的行为。 偷税罪的客观方面包括三方面的内容： 1.违反了税收法规，这是偷税罪成立的前提； 2.采取了欺骗、隐瞒等虚假手段，这是该罪的行为特征； 3.不缴纳或少缴纳应纳税款，这是偷税罪的行为结果。 * 《全国人大常委会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》明确规定了偷税罪的三种主要手段： 第一，伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证； 第二，在账簿上多列支出或不列、少列收入； 第三，进行虚假的纳税申报 * 以上所述的三种手段是对偷税行为总的概括，实际经济活动中偷税行为的表现形式是多样的，通常有： 1、伪造、变造账簿，记账凭证。 2、私设小金库，建立账外账。 3、多行开户，隐瞒收入。 4、在发票上做手脚，偷漏税款。 5、销毁、隐匿账簿，瞒天过海，比如以失火，被盗，遗失等借口，或隐匿账簿，随意申报营业收入。 ６、多列支出，少列收入，以假乱真。 ７、虚假申报。 ８、以各种假象骗取减免税政策来偷税。 * 第三部分　偷税案件的司法会计检查策略和方法 税种不同，偷税行为的表现特征也有所不同。故对偷税案件的司法会计检查，应当按税种的特点进行分析。我们主要介绍增值税的司法会计检查策略和方法。其他税种的司法会计检查，由于课时的关系，不一一讲解，由同学们课后自己学习。 增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税，增值税的计算方法一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额。（小规模纳税人采用销售额直接乘税率，其计算相对简单，故我们以一般纳税人为例）企业想要偷漏增值税，通常会采用少计销项税、虚增进项税的方法，故对于增值税错误和舞弊的